ВИЩИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23.06.2005 Справа N 2-7/7227-2004
(ухвалою Судової палати у господарських справах
Верховного Суду України від 18.08.2005
відмовлено у порушенні провадження з перегляду)
Вищий господарський суд України у складі колегії суддів:
головуючого - Добролюбової Т.В.
суддів: Гоголь Т.Г., Продаєвич Л.В.
за участю представників сторін котрі
позивача - Міхо І.Н. (довіреність від 16.05.2005 р. N 10/66)
відповідача - не з'явились, належним чином повідомлені про
час і місце засідання суду
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу
Керченської міжрайонної державної податкової інспекції
у справі N 2-7/7227-2004
на постанову Севастопольського апеляційного господарського
суду від 13.12.2004 року
за позовом Відкритого акціонерного товариства "Керченський
металургійний комбінат"
до Керченської міжрайонної державної податкової інспекції
про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень.
Відкрите акціонерне товариство "Керченський металургійний
комбінат" звернулося до господарського суду Автономної Республіки
Крим з позовом про визнання недійсними податкових
повідомлень-рішень Керченської міжрайонної державної податкової
інспекції від 18.09.2003 року N 0002622301/0 та N 0000942200/0 про
нарахування та стягнення штрафних санкцій за порушення порядку
ведення касових операцій в національній валюті України та термінів
розрахунків за зовнішньоекономічними договорами, оскільки вказані
податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акта
перевірки, висновки якого не відповідають фактичним обставинам.
Позивач зазначив, що розрахунки у сфері зовнішньоекономічної
діяльності здійснені шляхом уступки права вимоги і що це не
суперечить приписам Закону України "Про зовнішньоекономічну
діяльність" ( 959-12 ) (959-12)
.
Господарський суд Автономної Республіки Крим рішенням від
16.08.-14.09.2004 року (суддя Дугаренко О.В.) позовні вимоги
задовольнив частково, визнавши недійсними податкове
повідомлення-рішення Керченської міжрайонної державної податкової
інспекції від 18.09.2003 року N 0000942200/0 в частині
застосування та стягнення пені за порушення приписів статтей 1, 2,
4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній
валюті" ( 185/94-ВР ) (185/94-ВР)
в розмірі 34315,59 грн. і в частині
визначення санкції в сумі 3130,97 грн. в якості податкового
зобов'язання та податкове повідомлення-рішення Керченської
міжрайонної державної податкової інспекції від 18.09.2003 року
N 0002622301/0 в частині визначення суми фінансової санкції в
розмірі 364440 грн. в якості податкового зобов'язання, які були
нараховані за порушення Положення про ведення касових операцій в
національній валюті України. В іншій частині позову відмовив.
Задовольняючи позовні вимоги суд виходив з того, що припинення
зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами шляхом уступки
права вимоги не суперечить вимогам чинного законодавства України
та свідчить про відсутність дебіторської заборгованості за
зовнішньоекономічним договором, укладеним Відкритим акціонерним
товариством "Керченський металургійний комбінат" з "ТВК"
(Білорусь) - нерезидентом, а відтак інспекцією необґрунтовано
нарахована пеня за порушення термінів розрахунків за цим
договором. В частині відмови в позові суд виходив з того, що
позивачем не наведено доводів в обгрунтування вимог щодо визнання
недійсними податкових повідомлень-рішень від 18.09.2003 року
N 0000942200/0 в частині нарахування пені в сумі 1724,58 і в сумі
46,39 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі
1360 грн. і N 0002622301/0 у сумі 364440 грн. та не спростована
правомірність застосування інспекцією штрафних фінансових санкцій
за порушення Положення про ведення касових операцій в національній
валюті України.
Севастопольський апеляційний господарський суд постановою від
13 грудня 2004 року (судді: Градова О.Г., Фенько Т.П., Голик В.С.)
залишив рішення господарського суду Автономної Республіки Крим без
змін з тих же підстав, а апеляційну скаргу Керченської міжрайонної
державної податкової інспекції - без задоволення.
Керченська міжрайонна державна податкова інспекція звернулась
до Вищого господарського суду України з касаційною скаргою, в якій
просить постанову апеляційної інстанції скасувати в частині
визнання недійсним податкового повідомлення-рішення N 0000942200/0
від 18.09.2003 року про застосування та стягнення фінансових
санкцій в сумі 34315,59 грн. Скаржник посилається на неврахування
судом норм Закону України N 185/94-ВР ( 185/94-ВР ) (185/94-ВР)
"Про порядок
здійснення розрахунків в іноземній валюті", якими встановлена
вимога здійснення розрахунків за експортований товар саме в
іноземній валюті і це виключає інші форми (способи) розрахунків, а
виручка за поставлений товар у визначений термін, як-то
передбачено приписами статті 1 цього Закону, на рахунок позивача
не надійшла. Позивач не скористався своїм правом на подання
відзиву на касаційну скаргу.
Заслухавши доповідь судді Гоголь Т.Г. та присутнього в
засіданні суду представника позивача, перевіривши наявні матеріали
справи на предмет правильності юридичної оцінки обставин справи,
повноти їх встановлення в рішенні господарського суду Автономної
Республіки Крим та постанові Севастопольського апеляційного
господарського суду у даній справі, Вищий господарський суд
України вважає, що касаційна скарга підлягає задоволенню.
Відповідно до вимог статті 111-7 Господарського
процесуального кодексу України ( 1798-12 ) (1798-12)
, переглядаючи в
касаційному порядку судові рішення, касаційна інстанція на
підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє
правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції
норм матеріального і процесуального права.
Господарським судом Автономної Республіки Крим з'ясовано та
підтверджено під час здійснення апеляційного провадження наступне.
Між Відкритим акціонерним товариством "Керченський металургійний
комбінат" - резидентом продавцем та ЗАТ "ТВК" (Білорусь) -
нерезидентом покупцем укладений контракт від 20.05.2002 року
N 1661-11 на продаж емальованого посуду відповідно до
специфікації. За умовами специфікації від 28.01.2003 року був
проданий товар на суму 25 530,20 доларів США та передбачена
відстрочка платежу на 20 календарних днів з дня відвантаження
товару. Цього ж дня, згідно з вантажною митною декларацією
нерезиденту поставлений товар на вказану суму, а відтак до
18 лютого 2003 року на рахунок позивача повинна була надійти
валютна виручка за проданий товар, проте ця виручка у встановлений
термін не надійшла, що сторонами не заперечується.
14 березня 2003 року Відкрите акціонерне товариство
"Керченський металургійний комбінат" уклало з "TY INVEST GROUP"
(Чехія) договір уступки права вимоги за контрактом від
20.05.2002 року N 1661-11, за умовами якого товариство передає
останньому свої вимоги щодо оплати поставленого товару в розмірі
25530 дол. США.
Відповідно до абзацу першого ст. 1 Закону України "Про
порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" ( 185/94-ВР ) (185/94-ВР)
виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх
валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати
заборгованостей, зазначених в контрактах, але не пізніше
90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної
вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі
експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з
моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує
виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної
власності. Перевищення зазначеного терміну потребує індивідуальної
ліцензії Національного банку України. Статтею 4 вказаного Закону
встановлено, що порушення резидентами термінів, передбачених
статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за
кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотки суми неодержаної
виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній
валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом
Національного банку України на день виникнення заборгованості.
Приписами статті 10 Закону України "Про державну податкову службу
в Україні" ( 509-12 ) (509-12)
передбачено, що державні податкові інспекції
здійснюють контроль за додержанням законодавства про податки, інші
платежі. Відповідно до пункту 7 частини 1 статті 11 названого
Закону органи державної податкової служби в установленому законом
порядку мають право застосовувати до підприємств, установ,
організацій і громадян фінансові санкції у порядку та розмірах,
встановлених законом. Право державної податкової інспекції
стягувати з резидентів пеню за порушення термінів розрахунків у
сфері зовнішньоекономічної діяльності передбачене частиною 5
статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в
іноземній валюті".
Задовольняючи позовні вимоги, місцевий та апеляційний
господарські суди дійшли помилкового висновку про відсутність у
податкової інспекції правових підстав для нарахування пені,
оскільки зобов'язання припинені шляхом уступки права вимоги
Відкритим акціонерним товариством "Керченський металургійний
комбінат" "TY INVEST GROUP" (Чехія). Такі висновки не ґрунтуються
на приписах Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в
іноземній валюті" ( 185/94-ВР ) (185/94-ВР)
, який є спеціальним законом та
передбачає здійснення розрахунків за експортований товар шляхом
перерахування валютних коштів на рахунок позивача, що і було
передбачено зовнішньоекономічним контрактом. У зв'язку з наведеним
рішення та постанова підлягають скасуванню в частині визнання
недійсним податкового повідомлення-рішення N 0000942200/0 від
18.09.2003 року у сумі 34315,59 грн.
Решта рішення та постанови не оскаржувались, а відтак у
касаційному порядку не переглядались.
Відповідно до роз'яснень Пленуму Верховного Суду України,
викладених у пункті 1 Постанови від 29.12.1976 р. N 11
( v0011700-76 ) (v0011700-76)
"Про судове рішення", рішення є законним і
обґрунтованим, тоді коли суд, виконавши всі вимоги процесуального
законодавства і всебічно перевіривши обставини справи, вирішив
справу у відповідності до норм матеріального права, що підлягають
застосуванню до цих правовідносин. Попередні судові інстанції в
порушення приписів норм Закону України "Про порядок здійснення
розрахунків в іноземній валюті" ( 185/94-ВР ) (185/94-ВР)
дійшли помилкового
висновку про обґрунтованість позовних вимог в цій частині, а
відтак ухвалені ними судові акти підлягають частковому скасуванню,
а касаційна скарга Керченської міжрайонної державної податкової
інспекції задовольняється повністю.
Керуючись ст.ст. 111-5, 111-7, 111-9 - 111-11 Господарського
процесуального кодексу України ( 1798-12 ) (1798-12)
, Вищий господарський
суд України П О С Т А Н О В И В:
Рішення господарського суду Автономної Республіки Крим від
16.08.-14.09.2004 року та постанову Севастопольського апеляційного
господарського суду від 13.12.2004 року у справі N 2-7/7227-2004
скасувати в частині визнання недійсним податкового
повідомлення-рішення N 0000942200/0 від 18.09.2003 року у сумі
34315,59 грн. з відмовою у позові в цій частині. Касаційну скаргу
Керченської міжрайонної державної податкової інспекції
задовольнити.
Решту рішення та постанови залишити без змін.