ВИЩИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
31.03.2005 Справа N 5/1074-25/113
(ухвалою Судової палати у господарських справах
Верховного Суду України від 02.06.2005
відмовлено у порушенні провадження з перегляду)
Вищий господарський суд України у складі колегії суддів:
головуючого Усенко Є.А.,
суддів: Бакуліної С.В., Глос О.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали
касаційної скарги Державної податкової інспекції у Яворівському
районі Львівської області
на постанову від 22.09.2004 року Львівського апеляційного
господарського суду
у справі N 5/1074-25/113 господарського суду Львівської
області
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю
"Єврошпон", смт. Шкло
до
1. ДПІ у Яворівському районі Львівської області, м. Яворів
2. Відділення державного казначейства у Яворівському районі
Львівської області
про стягнення коштів з бюджету для отримання бюджетного
відшкодування ПДВ у сумі 147 328 грн.
в судовому засіданні взяли участь представники:
від позивача: не з'явились
від відповідача-1: Мельничук В.А. (довіреність від
30.03.2005 р. N 923/10/10-016/195)
від відповідача-2: не з'явились
В С Т А Н О В И В:
Рішенням Господарського суду Львівської області від
19.07.2004 року (суддя Якімець Г.Г.), залишеним без змін
постановою Львівського апеляційного господарського суду від
22.09.2004 року (головуючий суддя - Процик Т.С., судді -
Галушко Н.А., Юрченко Я.О.), по справі N 5/1074-25/113 позов
задоволено; стягнуто з бюджетного рахунку ВДК у Яворівському
районі Львівської області на користь позивача бюджетну
заборгованість з податку на додану вартість в сумі
147 328,00 грн.; стягнуто з Державної податкової інспекції у
Яворівському районі Львівської області на користь позивача
1 473,28 грн. витрат по сплаті державного мита та 118 грн. витрат
на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу.
В касаційній скарзі ДПІ у Яворівському районі Львівської
області просить скасувати ухвалені по справі судові акти і
прийняти нове рішення, посилаючись на порушення норм матеріального
та процесуального права, а саме: пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
.
Відзиву на касаційну скаргу позивач не надіслав.
Позивач та відповідач-2 не скористалися процесуальним правом
на участь в засіданні суду касаційної інстанції.
Заслухавши пояснення по касаційній скарзі представника
відповідача-1, який підтримав викладені в ній доводи, перевіривши
повноту встановлення обставин справи та правильність їх юридичної
оцінки в постанові апеляційного господарського суду, колегія
суддів Вищого господарського суду України приходить до висновку,
що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами встановлено, що ТзОВ "Єврошпон" було подано до ДПІ у
Яворівському районі Львівської області податкові декларації з
податку на додану вартість за жовтень 2001 року (т.1 а.с.96-98),
листопад 2001 року (т. 1 а.с.93-96). грудень 2001 року
(т.1 а.с.90-92), січень 2002 року (т.1 а.с.87-89), лютий 2002 року
(т.1 а.с.84-86). березень 2002 року (т.1 а.с.79-80), квітень
2002 року (т.1 а.с.77-78), травень 2002 року (т.1 а.с.74-76).
червень 2002 року (т.1 а.с.71-73), липень 2002 року
(т.1 а.с.69-70), вересень 2002 року (т.1 а.с.67-68), жовтень
2002 року (т.1 а.с.64-66), листопад 2002 року (т.1 а.с.62-63),
грудень 2002 року (т.1 а.с.59-61), січень 2003 року
(т.1 а.с.56-58), лютий 2003 року (т.1 а.с.53-55), березень
2003 року (т.1 а.с.51-52). квітень 2003 року (т.1 а.с.48-49).
У поданих відповідачу-1 податкових деклараціях позивачем було
відображено суму податкового кредиту 1 948 031,00 грн., в тому
числі 147 328 грн., включених до податкового кредиту відповідно до
податкових накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б., зокрема:
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
жовтень 2001 року (вхідний номер податкового органу б/н від
16.11.2001 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 49 352 грн. (т.1 а.с.98), з них 8 399 грн.
64 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.6-8);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
листопад 2001 року (вхідний номер податкового органу б/н від
19.12.2001 року). позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 237 589 грн. (т.1. а.с.94), з них 5 978 грн.
65 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.9-10);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
грудень 2001 року (вхідний номер податкового органу б/н від
21.01.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 71 852 грн. (т.1 а.с.91), з них 5 298 грн.
93 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.11-12);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
січень 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
19.02.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за. підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 43550 грн. (т.1 а.с.88), з них 3 309 грн.
84 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкової
накладної, одержаної позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.13):
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
лютий 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
13.03.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 69 825 грн. (т.1 а.с.85), з них 2 489 грн.
94 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкової
накладної, одержаної позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.14):
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
березень 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
22.04.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає, відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 124 182 грн. (т.1 а.с.80), з них 6 894 грн.
09 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.15-18);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
квітень 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
20.05.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 139215 грн. (т.1 а.с.78), з них 9 951 грн.
64 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.19-22);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
травень 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
19.06.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 64 508 грн. (т.1 а.с.75), з них 6 460 грн.
13 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.23);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
червень 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
19.07.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 56 498 грн. (т.1 а.с.72). з них 6 716 грн.
70 коп., включених до додаткового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.24);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
липень 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
13.08.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 43 212 грн. (т.1 а.с.70), з них 14 375 грн.
53 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.25-29):
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
вересень 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
21.10.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 102 044 грн. (т.1 а.с.68), з них 4 287 грн.
03 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.1 а.с.30-31);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
жовтень 2002 року (вхідний номер податкового органу 21979 від
20.11.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 81 408 грн. (т.1 а.с.65), з них 13 098 грн.
37 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.32-38);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
листопад 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
20.12.2002 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 99 762 грн. (т. 1 а.с.63). з них 8 946 грн.
11 коп., включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.39-42);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
грудень 2002 року (вхідний номер податкового органу б/н від
20.01.2003 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 97 209 грн. (т.1 а.с.60), з них 13 433 грн.,
включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.43-48);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
січень 2003 року (вхідний номер податкового органу б/н від
20.02.2003 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 96 068 грн. (т.1 а.с.57), з них 15 085 грн.,
включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.49-53);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
лютий 2003 року (вхідний номер податкового органу б/н від
20.03.2003 року), позивачем було відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 140 346 грн. (т.1 а.с.54). з них 9 284 грн.,
включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.54-57);
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
березень 2003 року (вхідний номер податкового органу б/н від
21.04.2003 року), позивачем відображено суму ПДВ. яка підлягає
відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного періоду в
розмірі 135 173 грн. (т.1 а.с.52). з них 10 844 грн., включених до
податкового кредиту відповідно до податкових накладних, одержаних
Позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.58-62):
- у податковій декларації з податку на додану вартість за
квітень 2003 року (вхідний номер податкового органу б/н від
20.05.2003 року), в якій позивачем відображено суму ПДВ, яка
підлягає відшкодуванню з бюджету за підсумками поточного звітного
періоду в розмірі 158 881 грн. (т.1 а.с.49). з них 2 476 грн.,
включених до податкового кредиту відповідно до податкових
накладних, одержаних позивачем від ПП Р.В.Б. (т.2 а.с.63);
З наведеного і матеріалів справи вбачається, що загальна сума
нарахованого та сплаченого по операціях з ПП Р.В.В. податку на
додану вартість позивачем становить 147328 грн.
В Акті Державної податкової адміністрації у Волинській
області N /26-5212/31210033 від 05.04.2003 року "Про результати
позапланової документальної перевірки ТзОВ "Єврошпон" по
фінансово-господарських операціях з приватним підприємцем Р.В.Б."
(т.1 а.с.25-27) зазначено, зокрема про те, що перевіркою
встановлено: товар, який, вказаний в договорах, поставлений на
ТзОВ "Єврошпон" відповідно до накладних; загальна вартість
поставленого товару за період з 01.10.2001 року по 04.04.2003 року
становить 883 971,66 грн.; підприємцем Р.В.Б. на кожну
відвантажену кількість товару для ТзОВ "Єврошпон" виписувались
податкові накладні; ТзОВ "Єврошпон" суми ПДВ відносив до
податкового кредиту; ТзОВ "Єврошпон" за придбану продукцію
здійснило проплату на загальну суму 869 492,21 грн. (т.1 а.с.27).
В Акті Державної податкової інспекції у Яворівському районі
N /23-2/7/31210033 від 22 травня 2003 року "Про результати
позапланової документальної перевірки ТзОВ "Єврошпон" ЗКПО
31210033 по питанню достовірності визначення податку на додану
вартість при проведенні розрахунків з приватним підприємцем
Р.В.Б." (т.1 а.с.28-29). зазначено, зокрема, про те, що в ході
проведення зустрічних перевірок ПП Р.В.Б. ДПІ у м. Луцьку було
встановлено по ланцюгу до виробника взаємовідносини ПП Р.В.Б. з
фірмою, що має ознаку "фіктивної"; ПП Р.В.Б. проводилась закупка
лісоматеріалів у ТОВ "Ліспромбуд", яке за юридичною та фактичною
адресою не знаходиться, звітності не подає; виходячи з наведеного,
відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст.7 Закону України "Про податок на
додану вартість" N 168-97/ВР ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
від 03.04.1997 року не
підтверджено включення в податкові зобов'язання продавця податок
на додану вартість в сумі 87 260 грн. згідно податкових накладних
одержаних ТзОВ "Єврошпон" від ПП Р.В.Б.; таким чином сума
податкового кредиту та сума ПДВ, заявлена до відшкодування з
бюджету ТзОВ "Єврошпон" зменшується на суму ПДВ по вищевказаних
податкових накладних, що не підтверджені матеріалами зустрічних
перевірок про включення їх до податкових зобов'язань (т.1 а.с.29).
В Акті ДПІ у Яворівському районі Львівської області
N 41/23-2/43-31210033 від 21 липня 2003 року "Про результати
комплексної документальної перевірки товариства з обмеженою
відповідальністю "Єврошпон" (код 31210033) з питань дотримання
вимог податкового та валютного законодавства правильності
нарахування, повноти і своєчасності внесення в бюджет податків і
інших обов'язкових платежів за період з 01.04.2002 року по
01.04.2003 року (ПДВ з 01.11.2002 року по 01.06.2003 року)"
(т.1 а.с.15-24) зазначено, зокрема про те, що в ході проведення
перевірки на предмет підтвердження заявленого до відшкодування з
бюджету ПДВ (акт від 22.05.2003 року) було встановлено закупку
ТзОВ "Єврошпон" лісоматеріалів у ПП Р.В.Б., який проводив
взаєморозрахунки з фіктивною фірмою, а саме ТзОВ "Ліспромбуд", яке
за юридичною адресою не знаходиться і звітності за місцем
реєстрації не подає; виходячи з вищевказаного відповідно до
пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану
вартість" N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
від 03.04.1997 року не
підтверджено включення в податкові зобов'язання продавця ПДВ в
сумі 60 068 грн. згідно податкових накладних отриманих від
ПП Р.В.Б.; за перевірений період (з 01.11.2002 року по
01.06.2003 року) від'ємне значення ПДВ заявленого до відшкодування
по даних підприємства становить 897 811 грн., по даних перевірки
804 728 грн. (т.1 а.с.21-22).
На підставі вищезазначених Актів перевірки, відповідачем-1
зменшено розмір податку на додану вартість, заявленого позивачем
на відшкодування з бюджету на суму 147 328 грн. (87 260 + 60 068),
і ця сума не була відшкодована позивачу.
Згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок
на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
податковий кредит звітного
періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих)
платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням
товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу
валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи
нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
Відповідно до пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 названого Закону
( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
, датою виникнення права платника податку на
податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або
дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в
оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку
(товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних
дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання
податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником
податку товарів (робіт, послуг).
Первинним документом, який підтверджує факт здійснення першої
події є податкова накладна, яка згідно з пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7
вищеназваного Закону ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
, є звітним податковим
документом і одночасно розрахунковим документом. Таким чином,
датою виникнення права платника податку на податковий кредит,
відповідно до п. 7.5 ст. 7 вищеназваного Закону, вважається дата
отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання
платником податку товарів (робіт, послуг). Колегія суддів
погоджується з тим, що позивачем було правомірно віднесено вказану
суму до податкового кредиту, оскільки факт придбання ТзОВ
"Єврошпон" у ПП Р.В.Б. товарів підтверджується податковими
накладними, копії яких є в матеріалах справи (т.2 а.с.6-64), а
також тим, зокрема, що позивач здійснив оплату за товар, придбаний
у ПП Р.В.Б., про що зазначили податкові органи у вищезгаданих
актах перевірки.
Згідно з пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок
на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
не дозволяється включення до
податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не
підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при
імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи
банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в
оплату вартості таких робіт (послуг).
Враховуючи те, що витрати по сплаті податку на додану
вартість на суму 147 328 грн. підтверджені податковими накладними
правомірним є і те, що податковий кредит ТзОВ "Єврошпон" на
вказану суму підтверджений належним чином.
Статтею 92 Конституції України ( 254к/96-ВР ) (254к/96-ВР)
передбачено, що
виключно законами України встановлюються податки і збори.
Згідно з пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок
на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
суми податку, що підлягають
сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як
різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у
зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом
звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.
Відповідно до пп. 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 названого Закону
( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
у разі коли за результатами звітного періоду сума,
визначена згідно з підпунктом 7.7.1 цієї статті, має від'ємне
значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з
Державного бюджету України протягом місяця, наступного після
подачі декларації. Підставою для отримання відшкодування є дані
тільки податкової декларації за звітний період. Суми, що
невідшкодовані платнику податку протягом вищезазначеного у цьому
пункті строку, вважаються бюджетною заборгованістю.
Суди вірно відзначили, що вищезазначені податкові декларації
з податку на додану вартість позивача були прийняті податковим
органом, отже вони була визнані відповідачем такими, що
відповідають вимогам законодавства. В матеріалах справи відсутні
будь-які докази факту неприйняття або повернення позивачу
податкових декларацій з податку на додану вартість за відповідні
періоди. Також відповідачами не наведено обґрунтованих доводів та
не подано в установленому порядку доказів щодо правомірності
підстав нездійснення такого відшкодування.
Відповідачами не наведено своїх доводів з посиланням на норми
Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
, які
спростовували б доводи позивача та висновки судів щодо обов'язку
ДПІ у Яворівському районі провести відшкодування бюджетної
заборгованості перед ТзОВ "Єврошнон", при тому, що за результатами
перевірок не приймалось податкових повідомлень-рішень про
зменшення бюджетного відшкодування.
Беручи до уваги все наведене та вимоги чинного законодавства
в їх сукупності, колегія суддів не вбачає підстав для скасування
постанови Львівського апеляційного господарського суду.
Керуючись ст.ст. 111-5, 111-7, 111-8, п. 1 ч. 1 ст. 111-9,
ст. 111-11 ГПК України ( 1798-12 ) (1798-12)
, Вищий господарський суд
України, - П О С Т А Н О В И В:
Касаційну скаргу ДПІ у Яворівському районі Львівської області
від 24.12.2004 року N 592/10/10-016/184 на постанову Львівського
апеляційного господарського суду від 22.09.2004 року у справі
N 5/1074-25/113 залишити без задоволення, а постанову Львівського
апеляційного господарського суду від 22.09.2004 року у справі
N 5/1074-25/113 - без змін.