ВИЩИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21.01.2004 Справа N 37/21
Вищий господарський суд України у складі колегії суддів:
головуючого Божок В.С,
суддів: Хандуріна М.І., Черкащенка М.М.,
розглянувши у відкритому
судовому засіданні
касаційну скаргу ТОВ "XXX"
на постанову Дніпропетровського апеляційного господарського
суду від 29.09.03
у справі господарського суду Дніпропетровської області
за позовом ТОВ "XXX", м. Н-ськ
до 1) ДПІ у Ч-ському районі м. H-ська
2) ВДК України у Ч-ському районі м. Н-ська
про визнання недійсними податкових повідомлень-
рішень та зобов'язання перерахувати суму
бюджетної заборгованості
в судовому засіданні взяли участь представники:
від позивача: А.А.А.
від відповідача: Б.Б.Б., В.В.В., Г.Г.Г.
ВСТАНОВИВ:
Рішенням від 23.07.03 господарського суду Дніпропетровської
області задоволені позовні вимоги щодо визнання недійсними
податкові повідомлення №0000522602/0/4512/10/26/2-57 та №
0000053205/0/4511/10/23/5-11 від 25.04.03 ДПІ у Ч-ському районі м.
Н-ська. Стягнено з держбюджету на користь ТОВ "ХХХ" суму бюджетної
заборгованості в розмірі 10002052,00 грн. Стягнено з ДПІ у
Ч-ському районі м. Н-ська на користь ТОВ "ХХХ" 1870, 00 грн.
витрат зі сплати держмита, 118, 0 грн. витрати на
інформаційно-технічне забезпечення судового процесу.
Постановою від 29.09.03 Дніпропетровського апеляційного
господарського суду рішення від 23.07.03 господарського суду
Дніпропетровської області скасовано. У позові відмовлено.
Постанова мотивована тим, що відповідно до п. 7.6 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
у разі коли
протягом звітного періоду доходи, отримані (нараховані) платником
податку в зв'язку із продажем (відчуженням) цінних паперів і
деривативів, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником
податку в зв'язку із придбанням цінних паперів і деривативів
протягом такого звітного періоду, збільшені на суму
некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих
періодів, прибуток включається до складу валових доходів за
результатами такого звітного періоду. У разі коли протягом
звітного періоду витрати, понесені (нараховані) платником податку
у зв'язку із придбанням цінних паперів і деривативів, перевищують
доходи, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів і
деривативів протягом такого звітного періоду, балансові збитки
переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів від таких
операцій протягом строків, визначених статтею 6 цього Закону
( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
.
За правилами цього пункту операції з цінними паперами не впливають
на визначення суми валових витрат особи, що здійснює такі
операції.
Укладена угода купівлі-продажу векселя на умовах товарного кредиту
є угодою з продажу цінних паперів і відповідно до п. 3.2.1 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
не є
об'єктом оподаткування.
Не погоджуючись з постановою Дніпропетровського апеляційного
господарського суду ТОВ "ХХХ" звернулось у Вищий господарський суд
України з касаційною скаргою і просить її скасувати, посилаючись
на те, що відповідно до п.п 5.5.1 ст. 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
до складу
валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою
або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому
числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного
періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку
з веденням господарської діяльності платника податку.
Вартість послуг за товарним кредитом є операцією, що відноситься
до валових витрат виробництва та є предметом оподаткування ПДВ,
згідно п. 7.4.1 Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
.
Колегія суддів, приймаючи до уваги межі перегляду справи в
касаційній інстанції, проаналізувавши на підставі фактичних
обставин справи застосування норм матеріального і процесуального
права при винесенні оспорюваного судового акту, знаходить
необхідним відмовити у задоволенні касаційної скарги.
Господарським судом встановлено, що ТОВ "ХХХ" та ТОВ НВКФ "SSS"
03.12.01 укладений договір №УКР-Т/К-1 купівлі-продажу цінних
паперів на умовах товарного кредиту. Відповідно до умов
зазначеного договору позивач придбав цінні папери на загальну суму
71453214,29 грн. із зобов'язанням оплатити їх до 05.12.01. Умовами
вказаного договору (розділ 2) передбачено, що у випадку несплати
їх вартості продаж цінних паперів здійснюється на умовах товарного
кредиту, тобто з нарахуванням трьох відсотків з урахуванням
податку на додану вартість від суми, яка підлягає сплаті, за
кожний день по 31.12.01, включно. Після настання вказаної дати
товарний кредит припиняється. Протоколом-угодою №1 від 31.12.01 за
договором №УКР-Т/К-1 купівлі-продажу цінних паперів сторони
підтвердили заборгованість позивача в частині відсотків за
товарним кредитом на суму 6002700 грн., у тому числі податок на
додану вартість - 1003450 грн. На суму зазначених процентів
позивачу була надана податкова накладна №303 від 31.12.2001 року.
Згідно з декларацією за грудень 2001 року позивач відніс вказану
суму ПДВ до податкового кредиту і заявив до бюджетного
відшкодування від'ємне значення суми ПДВ в розмірі 10002052 грн.
Спосіб бюджетного відшкодування позивачем у декларації обраний у
вигляді погашення платежів з ПДВ по закінченню трьох наступних
звітних періодів.
Відповідно до п.7.4.1 Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
податковій кредит звітного періоду
складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платникові
податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт,
послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат
виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів,
що підлягають амортизації. При цьому, термін "валові витраті
виробництва (обігу)" принагідно розуміти у значенні, визначеному
Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
(п. 1.11 Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
).
Згідно з пунктом 5.1 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
валові витрати виробництва та обігу
(далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку;
грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як
компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються
(виготовляються) таким платником податку для ї подальшого
використання у власній господарській діяльності. Статтею 7 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
врегульовано оподаткування операцій особливого виду, до їх числа
віднесено, зокрема: операції з цінними паперами та деривативами.
За правилами п.7.6 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
(у редакції, що була чинною на момент
виникнення спірних правовідносин) з метою оподаткування платник
податку веде окремий облік фінансових результатів операцій з
торгівлі цінними паперами та деривативами. Підпунктом 7.6.1 даного
Закону ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
визначено, що у разі коли протягом звітного
періоду доходи, отримані (нараховані) платником податку в зв'язку
із продажем (відчуженням) цінних паперів і деривативів,
перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в
зв'язку із придбанням цінних паперів і деривативів протягом такого
звітного періоду, збільшені на суму некомпенсованих балансових
збитків від таких операцій минулих періодів, прибуток включається
до складу валових доходів за результатами такого звітного періоду.
У тому ж випадку, коли протягом звітного періоду витрати, понесені
(нараховані) платником податку у зв'язку із придбанням цінних
паперів і деривативів, перевищують доходи, отримані від продажу
(відчуження) цінних паперів і деривативів протягом такого звітного
періоду, балансові збитки переносяться на зменшення доходів
майбутніх періодів від таких операцій протягом строків, визначених
статтею 6 цього Закону ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
. Підпунктом 7.6.3 ст. 7.6
вищевказаного Закону ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
визначено , що під терміном
"витрати" принагідно розуміти суму коштів або вартість майна,
сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та
деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат
включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка
виникає у зв'язку з таким придбанням.
Отже, відповідно до п.7.6 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
у податковому обліку
відображається виключно прибуток, отриманий платником податку від
операцій з цінними паперами. За правилами цього пункту операції з
цінними паперами не впливають на визначення суми валових витрат
особи, що здійснює такі операції.
Таким чином, укладена угода купівлі-продажу векселя на умовах
товарного кредиту є угодою з продажу цінних паперів і відповідно
до п. 3.2.1 Закону України"Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
не є об'єктом оподаткування.
Продаж векселя на умовах товарного кредиту не змінює порядку
оподаткування операцій з цінними паперами, а порядок оплати на
умовах товарного кредиту (з відстрочкою кінцевого розрахунку на
певний строк та під проценти) не є продажем послуг.
Зважаючи на викладене, колегія суддів вважає, що Дніпропетровським
апеляційним господарським судом дана правильна юридична оцінка
обставинам справи, тому постанова відповідає чинному законодавству
України та обставинам справи і підстав для її скасування немає.
На підставі викладеного, керуючись ст. 111-5, п. 1 ст. 111-9, ст.
111-11 Господарського процесуального кодексу України ( 1798-12 ) (1798-12)
,
Вищий господарський суд України
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні касаційної скарги відмовити.
Постанову від 29.09.03 Дніпропетровського апеляційного
господарського суду у справі № 37/21 залишити без змін.
Головуючий В.С. Божок
Судді М.І. Хандурін
М.М. Черкащенко