Каков порядок представления справки по ф. № 2? Привлекаются ли
к ответственности лица, виновные в непредставлении такой
справки?
* * *
В соответствии со ст. 1 Декрета № 13-92 ( 13-92 )
плательщиками подоходного налога с граждан в Украине являются
граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства
(далее - граждане), как имеющие постоянное местожительство
(проживают в Украине свыше 183 дней в календарном году), так и не
имеющие постоянного местожительства в Украине.
Обязанность своевременно и в полном объеме начислять,
удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог с доходов
граждан названным Декретом (статьи 9, 11, 12, 14, 19), а также в
соответствующих случаях, установленных этим Декретом (статьи 12,
14 и 19), своевременно сообщать налоговым органам о выплаченных
доходах и удержанном из выплаченных гражданам доходов подоходном
налоге ведомостями по установленной форме (ф. № 2) возложена на
предприятия, учреждения, организации всех форм собственности и
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности,
производящих выплаты доходов гражданам, в том числе физическим
лицам - субъектам предпринимательской деятельности, как в
денежной, так и натуральной форме.
Должностные лица предприятий, учреждений, организаций, а также
физические лица - субъекты предпринимательской деятельности,
которые выплачивали доходы гражданам, виновные в неудержании,
неперечислении сумм налога с таких доходов, в несообщении или
несвоевременном сообщении государственным органам налоговой службы
по установленной форме данных (ф. № 2, ф. № 8ДР) о доходах
физических лиц, привлекаются к административной ответственности
(Закон Украины от 04.12.90 г. № 509-XII ( 509-12 ) "О
государственной налоговой службе в Украине").
За осуществление денежных выплат без предварительного
начисления и уплаты налога, если обязательность такого начисления
и уплаты установлена законодательно, согласно Закону Украины
от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) "О порядке погашения
обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами" (пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17) применяются еще и
соответствующие финансовые санкции.
С целью устранения фактов двойного налогообложения в течение
календарного года доходов, получаемых гражданами не по месту их
основной работы, по месту выплаты таких доходов не удерживается
налог в случае, если граждане при заключении договоров
гражданско-правового характера (соглашений), в частности на
выполнение соответствующих работ (услуг), подтверждают
соответствующим документом, указанным в пунктах 12, 14.1.1
Инструкции, уплату авансовых платежей подоходного налога с таких
доходов, единого или фиксированного налога. Это позволяет не
удерживать подоходный налог у источника выплаты дохода (о чем
и указывается в справке по ф. № 2), а также не привлекать
контролирующими органами к административной ответственности
должностных лиц за неудержание подоходного налога у источника
выплаты дохода.
Если налог не удерживался, в справке по ф. № 2 следует указать
номер свидетельства или платежного уведомления (патента), дату его
выдачи и название налогового органа, выдавшего его.
Если граждане, выполняющие работы на основании договоров
подряда или других договоров гражданско-правового характера, не
предъявляют таких документов, из доходов, выплачиваемых гражданам
за выполненные работы (предоставленные услуги), предприятия,
учреждения, организации и физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности удерживают подоходный налог по
ставке 20 процентов у источника выплаты и перечисляют в бюджет в
порядке, определенном ст. 10 Декрета № 13-92 ( 13-92 ), поскольку
оснований для неудержания налога в таком случае нет.
Согласно ст. 12 Декрета № 13-92 ( 13-92 ) граждане, кроме тех,
которые получали доходы лишь по месту основной работы, обязаны в
установленный срок представить в налоговый орган по месту своего
проживания декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как
по основному, так и не по основному месту работы.
Налоговые органы по месту проживания граждан на основании
представленных этими гражданами деклараций о совокупном годовом
доходе и используя сведения ф. № 2, исчисляют совокупную годовую
сумму налога. При этом из налогооблагаемого дохода исключается
установленный действующим законодательством не облагаемый налогом
минимум, предоставляются в соответствующих случаях льготы по
подоходному налогу, а также учитывается сумма налога, удержанного
у источника выплаты дохода.
Если по результатам проведенного органами государственной
налоговой службы перерасчета определенная сумма налога будет
большей, нежели уплаченная в течение отчетного года с доходов
гражданина, представившего декларацию, разность будет подлежать
уплате в местный бюджет по месту проживания гражданина. В
противном случае разность подлежит возврату плательщику из этого
же бюджета не позднее месяца после проведения перерасчета по месту
проживания таких граждан или зачисляется по его письменному
заявлению в счет будущих платежей.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№23/02, стр. 52
[01.06.2002]
Зинаида Мороз; Зам. начальника Главного управления налогообложения
физических лиц ГНА Украины
------------------------------------------------------------------