Если зарплата - холодильниками
Подоходное обложение натуроплаты
Из перечня товаров, не разрешенных
к выплате заработной платы натурой:
"Товары производственно-технического
назначения
<...>
Непродовольственные товары народного
потребления
Продовольственные товары народного
потребления промышленной переработки"
(всего 26 позиций {1}, только 3 из
которых приведены выше;
Перечень утвержден Постановлением
Кабмина от 03.04.93 № 244 ( 244-93-п )
за подписью Л. Кучмы и никем не
отменялся)
------------------------------------------------------------------
Холодильники придумали не мы. Причем не только холодильники
как таковые, а и как форму заработной платы. Чтобы в этом можно
было убедиться, приведем цитату из Инструкции о подоходном налоге
с граждан ( z0064-93 ) (далее - Подоходная инструкция):
"2.3. В случае выплаты заработной платы в натуральной форме
продукцией собственного производства ее размер в составе
месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника
исчисляется по отпускной цене указанной продукции сторонним
потребителям в текущем месяце, когда произведено начисление
заработной платы. Если в текущем месяце такая продукция не
реализовывалась, ее размер исчисляется по отпускной цене
предыдущего месяца.
Натуральная продукция других производителей в составе
месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника
оценивается по ценам ее приобретения. Натуральная продукция
других производителей, полученная по бартерным
(товарообменным) операциям в сфере внешнеэкономической
деятельности и направленная на оплату труда, оценивается в
составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода
работника по таможенной стоимости, оплаченной при ввозе ее в
Украину и пересчитанной в гривни по курсу Национального банка
Украины на дату получения натурального дохода.
Доходы граждан, полученные ими от дальнейшей продажи
натуральной продукции, включаются в состав их
налогооблагаемого дохода в виде разницы между реализационной
ценой и ценой, по которой они были включены для
налогообложения заработной платы (других доходов). Доходы в
натуральной форме и от дальнейшей продажи натуральной
продукции отражаются в декларации плательщика и подтверждаются
справкой предприятия или организации, производивших
натуральные выплаты, в которой должны быть указаны перечень,
количество и стоимость товаров, полученных в счет оплаты
труда.
Пример 1. Заработная плата гражданина "Б" по месту основной
работы в совместном предприятии "Украина-Америка" составила в
марте 137 грн. Кроме того, за предоставление посреднических
услуг, связанных с приобретением холодильников "Норд",
гражданину "Б" в частичную оплату его услуг малое предприятие
"Подолянка" в марте выдало три холодильника и 50 грн.
Приобретение указанных холодильников в марте МП "Подолянка"
осуществляло по цене 30 грн. за единицу {2}.
Таким образом, месячный налогооблагаемый доход гражданина
"Б" по месту основной работы составляет 137 грн., а доход
за посреднические услуги сторонней организации - 140 грн. = (3
x 30) + 50. О размере натуральной оплаты труда гражданину "Б"
по его требованию МП "Подолянка" выдало справку с указанием
перечня, количества и стоимости товаров, полученных в счет
оплаты труда. В настоящем примере МП "Подолянка" обязано
удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с
начисленного гражданину "Б" дохода по ставке 20 процентов в
сумме 28 грн. = (140 грн. x 20 процентов)".
(К вопросу, зачем составителям Подоходной инструкции
понадобилось, чтобы в примере в придачу к 3-м холодильникам
присутствовали еще и 50 грн., мы вернемся чуть позже.)
Там было, между прочим, продолжение примера, но эту цитату
продолжать не станем {3}, поскольку нас ожидает еще одна - уже не
из общего раздела, как предыдущая, а из разд. III "Налогообложение
доходов, полученных гражданами не по месту основной работы
(службы, учебы)":
"12. <...>
В случае возникновения необходимости проведения выплат
(дарения и т. п.) в иной, нежели денежная, форме при
отсутствии льгот по подоходному налогу с граждан должен
быть применен следующий порядок исчисления, удержания и
перечисления в бюджет подоходного налога:
определяется денежная оценка (стоимость) объекта, подлежащего
выплате (дарению) гражданину с учетом требований пункта 2
Инструкции;
производится начисление общей суммы дохода по формуле:
Д - Об + П,
где П = Об х (20 проц./80 проц.),
Д - общая сумма начисленного дохода,
Об - стоимость объекта, подлежащего выплате (дарению)
гражданину, в денежном выражении,
П - сумма подоходного налога, которая должна быть уплачена
предприятием в бюджет,
20 проц. - ставка подоходного налога по неосновному месту
работы,
80 проц. - удельный вес (в начислении) суммы, подлежащей
выплате (дарению) гражданину".
Какой же можно сделать вывод из сопоставления приведенных
цитат? {4} С одной стороны, сумма подоходного в
стоимость "натурального товара" входит и берется как бы "изнутри":
20% из 140 - это 28 (пример п. 2.3 разд. I), а с другой - не
входит и берется как бы "снаружи": 20% : 80% x 100% = 25%,
начисляемые на денежную оценку "выплаченного объекта", в которой
сам налог не содержится. Причем оба случая касаются вещоплаты по
неосновному месту работы.
Дело в том, что в первой ситуации ("общей") рассматривается
"смешанная" оплата (холодильники + деньги), создающая возможность
удержания из дохода работника (не из холодильника, а из денег); во
второй же - оплата только натуральная, "сдачи-придачи" - нет
(вариант: есть, но мало), удержать подоходный неоткуда, требовать
внесения подоходного в кассу самим работником Декрет нигде
не велит, поэтому Подоходная инструкция в этом месте пошла
на создание пропорции, из которой и появилась формула 20% : (100%
- 20%). {5}
Но если с неосновным местом при этом подходе всё более-менее
ясно, то с основным - чуть посложнее: ставочка-то там не одна!
Учтем также то, что на основном месте всегда есть начисленная
зарплата с начисленным подоходным. И если "натурой" выплачивается
не столько, сколько положено к выдаче "чистыми", а меньше, то в
бюджет уходит такая же (в %) доля подоходного, какая доля "чистой"
зарплаты выдана товаром. {6} Например, если "выплаченный" товар
стоит половину (или треть) от того, что положено на руки, то и в
бюджет отправляется соответственно пока только половина (или
треть) начисленного подоходного.
Это всё, однако, если меньше. Ну а больше за отработанный
месяц если кто и выдаст, то превышение будет уже авансом за месяц
следующий.
Правда, кроме "собственно зарплаты" может быть еще премия,
причем и установленная, и выданная основному работнику в
натуральной форме. {7} И натурпремия, в принципе, может быть
настолько большой, что всей денежной зарплаты (если она вообще
была) не хватит на общий подоходный. Значит, "внутренний" вариант
налога тогда "не катит" и подоходный должен быть "наружным".
Вот тут уже пропорцией не отделаться: не хватало еще с
натурпремии, "залазиющей" вершочком в интервал обложения, может
быть, 40%, брать подоходный исходя из того сложившегося среднего
процента, который сумма налога составляет в "голенькой" зарплате
(где-то 10 - 20%). Здесь просто "X : (100 - X)" не поможет - нужна
табличка.
А вот, собственно, и она (зарплата - в гривнях и швабрах {8},
все цифры в табличке - в гривнях) {9}:
|----------------------------------|-----------------------------|
|"Чистая", то есть выданная на руки| Подоходный налог |
|в общей сложности - и деньгами, и| |
| натурой, швабро-зарплата (Ш) | |
|----------------------------------|-----------------------------|
| До 17 {10} | 0 |
|----------------------------------|-----------------------------|
| 17 {10} - 78,20 {11} | 1/9 {12} х (Ш - 17) |
|----------------------------------|-----------------------------|
| 78,20 {10} - 150,45 |6,80 {13} + 15/85 (Ш - 78,20)|
|----------------------------------|-----------------------------|
| 150,45 - 830,45 | 19,55 + 0,25 (Ш - 150,45) |
|----------------------------------|-----------------------------|
| 830,45 - 1306,45 | 189,55 + 3/7 (Ш - 830,45) |
|----------------------------------|-----------------------------|
| св. 1306,45 | 393,55 + 2/3 (Ш - 1306,45) |
|----------------------------------|-----------------------------|
Тогда к "чистой" (выданной на руки) зарплате деньгами
прибавляется "чистая" же "натура", чтобы исходя из "общей чистой"
определить подоходный.
Например, шваберной фабрикой заместителю помощника младшего
вахтера начислена зарплата деньгами: "грязными" - 30 грн. {14}, то
есть "чистыми" - 28 грн. 70 коп., и премия швабрами на 371 грн.
30 коп., итого "чистыми" получается 400 грн.
Взять подоходный только "изнутри" - никак не получится:
30 грн. + 371 грн. 30 коп. = 401 грн. 30 коп., с которых налог
составит - по "традиционной" шкале - 19,55 + 0,20 x (401,30 - 170)
= 65,81 (грн.), что больше, чем "денежные" 30 грн.
"Комбинированный" метод (часть налога - "изнутри", часть -
"снаружи") и сложен, и нигде не прописан. Стало быть - применяем
"наружный" вариант.
Тогда - по нашей таблице - имеем подоходный налог в размере:
19,55 + 0,25 x (400 - 150,45) = 81,94 (грн.) (из которых 28,70
уже начислено и осталось доначислить 53,24).
Значит, "грязная" шваброзарплата составляет
400 + 81,94 = 481,94 (грн.).
Проверка. Подоходный налог по шкале с 481,94 равен 19,55 +
+ 0,20 х (481,94 - 170) = 81,94 (грн.) {15}.
Значит, таблице можно верить. Если, конечно, хотите.
{1} См. "Бухгалтер" № 17'00, с. 60.
{2} Недорого... - А. К.
{3} Интересующихся дальнейшей судьбой "Б" и его холодильников
отошлем к "Бухгалтеру" № 5'02 (с. 10).
{4} Эпиграф в виду не имеем - мы на него не будем обращать
внимания, как и все вокруг.
Между прочим, готовится еще одно ограничение (вероятно - с
аналогичной судьбой): натуральная зарплата не должна превышать
50% от начисленной за соответствующий месяц.
{5} Кстати, 25% можно было получить и по-другому - через
подоходный на подоходный и т. д. (20% от 20% + 20% от 20% от
20% + ...), выйдя, таким образом, на сумму бесконечно
убывающей геометрической прогрессии:
a1 20%
___ ________
S = 1-q = 100%-20% = 0,25 = 25%
{6} В "Бухгалтере" № 26'02 (с. 23) зарплата была и вовсе
экзотической: удержание и перечисление алиментов...
{7} Другими словами, премию эту не начисляли, а насовали людям
холодильников и теперь думают, как это оформить.
{8} Для разнообразия. Не всё же получать холодильниками.
{9} Как считали - не спрашивайте, можете пересчитать сами.
{10} Столь малые величины (включающие еще и натурпремию, причем
настолько превышающую зарплату, что зарплаты даже не хватает
на подоходный), разумеется, маловероятны. Но теоретически они
возможны - например, при неполном рабочем дне (неполной
рабочей неделе) или, если зарплата - сдельная, при малой
выработке.
{11} Чистая зарплата на границе интервалов:
85 - 0,10 x (85 - 17) = 78,20 (грн.).
Далее - аналогично.
{12} Происхождение коэффициента - следующее:
10% : (100% - 10%) = 1/9.
Далее - аналогично.
{13} Подоходный на границе интервалов:
0,10 x (85 - 17) = 6,80 (грн.).
Далее - аналогично.
{14} См. сноску "10".
{15} Остальные 400 выдаются на руки: 28,70, напомним, - деньгами,
а 371,30 - швабрами.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№27/02, стр. 29
[01.07.2002]
Александр Кирш
Главный редактор
------------------------------------------------------------------