Операции с ценными бумагами и деривативами
------------------------------------------------------------------
Существует много противоположных мнений относительно отнесения
убытков и налогообложения прибылей, полученных от торговли ценными
бумагами и деривативами. Рассмотрим, можно ли однозначно
определить понятие "налоговый период" относительно возмещения
убытков от таких операций, и каковы исключения для разных
категорий плательщиков.
Действительно, имеется ряд особенностей налогообложения
операций с ценными бумагами.
Следует заметить, что попытки отдельных плательщиков уменьшать
прибыли от торговли ценными бумагами и деривативами предыдущих
кварталов за счет убытков, полученных в следующих кварталах,
ссылаясь на отражение в декларации о прибыли предприятий
нарастающим итогом с начала года результатов от торговли ценными
бумагами и деривативами, безосновательны.
Дело в том. что Порядок составления декларации о прибыли
предприятия, утвержденный приказом ГНА Украины от 08.07.97 г.
№ 214 ( z0313-97 ), Порядок составления декларации о прибыли
банковского учреждения, утвержденный приказом ГНА Украины
от 31.07.97 г. № 273 ( z0323-97 ). Порядок составления декларации
о прибыли предприятия, основной деятельностью которого является
производство сельскохозяйственной продукции, утвержденный приказом
ГНА Украины от 20.02.98 г. № 82 ( z0166-98 ), Порядок составления
декларации о доходах страховщика, утвержденный приказом ГНА
Украины от 29.07.97 г. № 265 ( z0322-97 ), согласно п. 15 ст. 16
Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) "О
налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон) устанавливают только порядок ведения
и составления налоговых отчетов, деклараций о прибыли предприятий,
но никак не правила расчета и уплаты налогов.
Кроме того, ссылки на любые разъяснения, противоречащие нормам
этого Закона, недопустимы, поскольку:
согласно ст. 15 Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) ставки налога
на прибыль, льготы по налогу, объект налогообложения, порядок
исчисления налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты и
зачисление налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться
только путем внесения изменений в этот Закон:
согласно части первой п. 22.5 ст. 22 Закона акты
законодательства до приведения их в соответствие с этим Законом
применяются в части, не противоречащей этому Закону.
Таким образом, рассмотрим, действительно ли имеются
неоднозначности относительно порядка налогообложения операций по
торговле ценными бумагами и деривативами в Законе.
I. Об отнесении убытков от операций с ценными бумагами и
деривативами
1. Согласно ст. 7 Закона операции по торговле ценными бумагами
и деривативами отнесены к операциям особого вида. Таким образом,
их налогообложение осуществляется с учетом ограничений,
приведенных в п. 7.6 ст. 7.
2. Согласно части первой пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закона с целью
налогообложения налогоплательщик ведет отдельный учет финансовых
результатов операций по торговле ценными бумагами и деривативами.
Таким образом, отнесение расходов на приобретение ценных бумаг к
валовым не допускается.
3. Согласно части второй пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закона в
случае, если в течение отчетного периода расходы, понесенные
(начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных
бумаг и деривативов, превышают доходы, полученные от продажи
(отчуждения) ценных бумаг и деривативов в течение такого отчетного
периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов
будущих периодов от таких операций в течение сроков, определенных
ст. 6 Закона. Таким образом, отнесение убытков на уменьшение
доходов исключительно будущих периодов от таких операций
обязательно, а сроки определены исключительно ст. 6 Закона.
4. Статья 6 "Порядок перенесения балансовых убытков на
следующие налоговые периоды" безусловно указывает, что в данном
случае под налоговым периодом следует понимать исключительно
квартал, а именно:
"6.1. Если объект налогообложения налогоплательщика из числа
резидентов по результатам отчетного (налогового) квартала
имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных
отчислений), разрешается соответствующее уменьшение объекта
налогообложения следующего отчетного (налогового) квартала, а
также каждого из следующих двадцати отчетных (налоговых)
кварталов до полного погашения такого отрицательного значения
объекта налогообложения.
6.2. В случае если отрицательное значение объекта
налогообложения не погашается налогоплательщиком за счет
полученных им валовых доходов в порядке, определенном в пункте
6.1 настоящей статьи, объект налогообложения следующих
отчетных (налоговых) кварталов не уменьшается на непогашенную
сумму отрицательного значения объекта налогообложения.
6.3. В случае если по результатам следующего отчетного
квартала балансовые убытки предыдущего квартала не возмещены
валовыми доходами, разность подлежит индексации в соответствии
с официальным индексом инфляции такого отчетного квартала".
С учетом вышеприведенного отнесение расходов от операций с
ценными бумагами и деривативами к валовым расходам, а также
уменьшение объекта налогообложения предыдущего отчетного
(налогового) квартала на сумму отрицательного значения объекта
налогообложения, полученного в отчетном (налоговом) квартале,
безусловно, противоречат нормам этого Закона.
II. О включении прибыли от операций с ценными бумагами и
деривативами в состав валовых доходов
1. Согласно части третьей пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закона в
случае, если в течение отчетного периода доходы, полученные
(начисленные) налогоплательщиком в связи с продажей (отчуждением)
ценных бумаг и деривативов, превышают расходы, понесенные
(начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных
бумаг и деривативов в течение такого отчетного периода,
увеличенные на сумму некомпенсированных балансовых убытков от
таких операций прошедших периодов, прибыль включается в состав
валовых доходов по результатам такого отчетного периода.
2. Согласно п. 16.4 ст. 16 Закона налог уплачивается в бюджет
не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
3. Согласно п. 16.5 ст. 16 Закона платежные поручения на
перечисление налога в бюджет подаются предприятиями в банковские
учреждения до наступления срока платежа.
III. Об ответственности за несвоевременную уплату налогов
1. Согласно п. 20.1 ст. 20 Закона ответственность за
правильность начисления, своевременность уплаты налога и
соблюдение налогового законодательства несет налогоплательщик в
порядке и размерах, определенных Законом.
2. Согласно п. 21.1 ст. 21 Закона суммы выявленной скрытой
(заниженной) прибыли и штрафы взимаются за все время уклонения от
уплаты налога.
3. Согласно п. 21.2 ст. 21 Закона по окончании установленных
сроков уплаты налога в бюджеты невнесенные суммы взыскиваются с
начислением пени в соответствии с Законом.
IV. Об исключительном положении отдельных налогоплательщиков
Закон Украины от 17.12.1998 г. № 320-ХIV ( 320-14 ) "О
фиксированном сельскохозяйственном налоге" устанавливает
следующее:
1) приостановить для сельскохозяйственных товаропроизводителей
- плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога
действие Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) за исключением п.п. 7.7,
7.8 и 13.1, 13.2. 13.6, 13.7 и 13.8 (п. 4 ст. 9);
2) Закон № 320-ХIV ( 320-14 ) вступает в силу с 01.01.99 г.
и действует до 01.01.2004 г. (п. 1 ст. 9);
3) статья 2 "Плательщики фиксированного сельскохозяйственного
налога" содержит перечень требований и предостережений для
освобождения от налогообложения прибыли, а именно:
"Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога
являются сельскохозяйственные предприятия различных
организационно-правовых форм, предусмотренных законами
Украины, крестьянские и прочие хозяйства, занимающиеся
производством (выращиванием), переработкой и сбытом
сельскохозяйственной продукции, у которых сумма, полученная от
реализации сельскохозяйственной продукции собственного
производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный
(налоговый) год, превышает 50 процентов общей суммы валового
дохода предприятия.
В случае если в отчетном периоде валовой доход от операций по
реализации сельскохозяйственной продукции собственного
производства и продуктов ее переработки составляет менее 50
процентов общего объема реализации, предприятие уплачивает
налоги в следующем отчетном периоде на общих основаниях.
К плательщикам фиксированного сельскохозяйственного налога
относятся также собственники земельных участков и
землепользователи, в том числе арендаторы, производящие
товарную сельскохозяйственную продукцию, кроме собственников и
землепользователей земельных участков, переданных для ведения
личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания
жилого дома, хозяйственных зданий (приусадебный участок),
садоводства, дачного строительства, а также предоставленных
для огородничества, сенокошения и выпаса скота".
Таким образом, законодательно нет неоднозначностей и
расхождений, а есть лишь попытки свободных трактований и
безосновательных толкований законодательных и нормативных актов.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№28/02, стр. 40
[01.07.2002]
Сергей Яровой; Нач. отд. орг. пров. небанк. фин. учр. упр. орг.
пров. фин. учр. Гл. упр. нал. аудита и вал. контр. ГНА Украины
------------------------------------------------------------------