Прошу объяснить, как исправить ошибку бухгалтеру предприятия,
если за обучение работника были перечислены средства и при
этом подоходный налог был удержан за счет предприятия.
Необходимо ли исправленную ошибку отражать в справке по форме
№ 8ДР?
* * *
В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины
от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан"
(с изменениями и дополнениями) плательщиками подоходного налога в
Украине являются сами граждане.
На предприятия, учреждения, организации возложены только
обязанности своевременно и в полном объеме начислять, удерживать и
перечислять в бюджет суммы налога с доходов граждан, которые
подлежат налогообложению у источника выплаты.
Статьей 10 Декрета запрещается уплата подоходного налога с
доходов граждан за счет средств предприятий, учреждений,
организаций.
В случае выявления факта перечисления предприятием,
учреждением, организацией сумм налога за своих работников, эти
суммы налога включаются в состав обложенного налогом дохода
работников с соответствующим перерасчетом суммы подоходного налога
в соответствии со ст. 20 Декрета.
Как в таком случае должен действовать бухгалтер? Для
наглядности приведем пример.
Исходные данные
1. Предприятие уплатило в сентябре 2002 года сумму за обучение
работника в размере 1000 грн.
2. Подоходный налог в сумме 185 грн. 55 коп. был перечислен в
бюджет за счет предприятия, а не удержан с дохода работника.
3. Заработная плата работника за сентябрь месяц составляла
950 грн. и сумма подоходного налога - 175 грн. 55 коп.
4. Подоходный налог перечислен в бюджет 10 октября в сумме
361 грн. 10 коп.
5. Бухгалтер обнаружила ошибку в декабре месяце.
Для исправления допущенной ошибки необходимо удержать
подоходный налог из совокупного дохода за сентябрь, который
составляет 2135 грн. 55 коп. (1000 грн. + 185 грн. 55 коп. +
950 грн.).
Рассчитываем подоходный налог:
(2135 грн. - 1020 грн.) х 30% + 189 грн. 55 коп. = 524 грн.
05 коп.
Подоходный налог за сентябрь составляет 524 грн. 05 коп.
Так как уже подоходный налог за сентябрь был перечислен в
сумме 361 грн. 10 коп., то бухгалтеру необходимо доначислить сумму
подоходного налога в размере 162 грн. 95 коп. (524 грн. 05 коп. -
361 грн. 10 коп.) с заработной платой за декабрь месяц (10 января)
и пеню в соответствии с п. 2 ст. 21 Декрета в размерах,
установленных Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ).
Теперь относительно отражения ошибки в справке по форме № 8ДР.
Механизм исправления ошибок предусмотрен п. 3 Порядка
заполнения и предоставления юридическими лицами всех форм
собственности и физическими лицами - субъектами
предпринимательской деятельности справки по форме № 8ДР,
утвержденного Приказом ГНА Украины в редакции от 06.01.99 г. № 10
( z0163-99 ). В данном случае бухгалтер должна подать за третий
квартал уточненную справку ф. № 8ДР, потому что совокупный
доход за сентябрь месяц на сумму подоходного налога увеличился.
Для этого ей необходимо подать две справки, одна из которых
убирает ошибочную информацию, а другая - вносит верную информацию.
При выявлении самостоятельно ошибки эти две справки направляются
не позднее окончания квартала, следующего за отчетным.
Следовательно, в правом верхнем углу первого листа
корректирующей справки делается надпись "Изъятие", он составляется
на основании информации с копии, предоставленной ранее справки.
Таким образом, чтобы изъять ошибочную строку, достаточно
заполнить в корректирующей справке все графы той строки, которую
необходимо изъять. Также дополнительно бухгалтер составляет еще
один экземпляр справки без надписи "Изъятие", в которую правильно
вносит необходимую строку. Эти две справки при предоставлении
должны быть скреплены вместе.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№38/03, стр. 42
[17.04.2003]
Анна Мудрик
Ст. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------