Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость
услуг по переработке на территории Украины давальческого
сырья нерезидента с последующим вывозом готовой продукции за
пределы таможенных границ Украины?
* * *
В соответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР
"О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения
являются операции налогоплательщиков по продаже работ (услуг) на
таможенной территории Украины.
Письмом ГНА Украины от 20.03.98 г. N 2981/10/16-1321 в адрес
государственных налоговых администраций в Автономной Республике
Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе было направлено общее
разъяснение по обложению налогом на добавленную стоимость работ
(услуг) по переработке (обработке, обогащению или использованию)
давальческого сырья нерезидента, которым доведен порядок и усло-
вия, при которых услуги по переработке давальческого сырья
нерезидента подлежат обложению НДС по нулевой ставке.
Нулевая ставка НДС применяется только к тем операциям пла-
тельщика, когда после выполнения им работ (услуг) по переработке
(обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья не-
резидента (ее собственника) на территории Украины готовая продук-
ция, произведенная из этого сырья, вывозится за границы таможенной
территории Украины, то есть выполняются нормы, предусмотренные
Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэко-
номической деятельности", в соответствии с которым плательщи-
ком-переработчиком давальческого сырья нерезидента погашается век-
сель (письменное обязательство) с соответствующим оформлением вы-
возной грузовой таможенной декларации, а также нормы Закона
Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную
стоимость", в частности пп. 6.2.6, согласно которому по нулевой
ставке облагаются налогами только операции по продаже работ (ус-
луг), предназначенных для использования и потребления за пределами
таможенной территории Украины.
Поскольку Законом Украины от 15.09.95 г. N 328 "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономической деятельности" под
операцией с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях
имеется в виду операция по переработке (обработке, обогащению или
использованию) давальческого сырья (независимо от количества за-
казчиков и исполнителей, а также этапов (операций по переработке
этого сырья), то нулевая ставка обложения налогом на добавленную
стоимость по работам (услугам), предназначенным для использования
и потребления за пределами таможенной территории Украины, приме-
няется как у предприятия, осуществляющего переработку газа в ам-
миак (аммиачную селитру), так и у предприятия, продолжающего сле-
дующий технологический процесс, связанный с переработкой такой се-
литры в карбомид. Нулевая ставка применяется при наличии договора
между заказчиком-нерезидентом и обоими резидентами, письменного
обязательства исполнителя давальческого сырья (которое не позднее
чем через два дня должно быть представлено налоговому органу по
местонахождению) о вывозе готовой продукции с таможенной террито-
рии Украины, копии грузовой таможенной декларации на вывоз готовой
продукции.
В случае реализации готовой продукции, изготовленной из да-
вальческого сырья нерезидента, на территории Украины работы (услу-
ги) по переработке (обработке, обогащению и прочие) у всех испол-
нителей подлежат налогообложению по полной ставке в размере 20
процентов.
-------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
N 33/99 стр. 22
сентябрь 1999 года
[01.09.1999]
Островская Л. А., Полевой А. Б., Мережко С. И.
Главное управление косвенных налогов ГНА Украины