Индексация балансовой стоимости основных фондов и
нематериальных активов
------------------------------------------------------------------
Согласно ст. 8 Закона Украины "О налогообложении предприятий"
от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, плательщики налога всех форм собствен-
ности имеют право проводить или не проводить ежегодную индексацию
балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных акти-
вов по состоянию на 01.01.99 г. Коэффициент индексации определяет-
ся по формуле:
Кi = [I (а - 1) - 10] : 100,
где I (а - 1) - индекс инфляции года.
Если Кi меньше 1, индексация не проводится.
В случае, если плательщик провел индексацию основных фондов,
он обязан определить капитальный доход, представляющий собой раз-
ность между балансовой стоимостью соответствующей группы основных
фондов (нематериальных активов), определенной на начало отчетного
года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимос-
тью соответствующей группы основных фондов (нематериальных акти-
вов) до такой индексации.
Это означает, что для проведения индексации необходимо приня-
тие соответствующего решения собственником или уполномоченным им
лицом (то есть индексация осуществляется на основании соответ-
ствующего приказа по предприятию).
Индексации подлежит балансовая стоимость каждой из групп ос-
новных фондов (по 1-й группе - отдельно по каждому инвентарному
об екту) и балансовой стоимости каждого нематериального актива, по
2-й и 3-й группе - совокупная балансовая стоимость.
Указанный капитальный доход относится к составу валовых дохо-
дов плательщика налога каждого квартала отчетного года в сумме,
равной 1/4% годовой нормы амортизации соответствующей группы ос-
новных фондов (нематериальных активов) от суммы капитального дохо-
да такой группы (нематериального актива).
Пример:
По состоянию на 01.01.99 г. балансовая стоимость основных
фондов предприятия составила 84 млн грн. Для упрощения примера
возьмем только II группу основных фондов.
1) По формуле определяем коэффициент индексации:
Кi=(125- 10) : 100= 1,15
2) Затем определяем капитальный доход по основным фондам каж-
дой группы:
II группа 84 млн. грн. х 1,15 = 96,6 - 84 = 12,6 млн. грн.
3) Годовая норма амортизации II группы основных фондов:
25% х 0,7 = 17,5%
4) Годовое увеличение валового дохода:
12,6 х 25% = 3,15
5) Ежеквартальное увеличение валового дохода:
3,15 : 4 = 0,788
6) Определяем налога на прибыль (годовой) (см. табл. I):
В течение 4 лет (12,6 ; 3,15) необходимо будет увеличивать
валовые доходы предприятия в связи с проведенной индексацией по
состоянию на 01.01.99 г.
На примере видно, что налог на прибыль несколько увеличился.
Но не следует забывать, что согласно пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 вы-
шеуказанного Закона проведение индексации балансовой стоимости ос-
новных фондов позволит увеличить предельно допустимую величину
расходов на ремонт, относимую к валовым расходам (см. табл. 2).
Капитальный доход в бухгалтерском учете отражается
Д-т 01/1, 01/2, 01/3 К-т 88 - сумму капитального дохода
Д-т 88 К-т 80 - сумму увеличения валового дохода.
Таблица 1
==================================================================
Без проведения индексации С проведением индексации
==================================================================
Валовые доходы - 500 тыс. грн. 500+3,15
Валовые расходы - 200 тыс. грн. 200
------------------------------------------------------------------
Амортизационные отчисления - 14,7 16,905 (84+12,6+17.5)
(84 х 17,5%)
------------------------------------------------------------------
Налогооблагаемая прибыль 286,245
- 283,5 тыс.грн.
------------------------------------------------------------------
Ставка налога на прибыль - 30% 30%
------------------------------------------------------------------
Налог на прибыль - 85,57 тыс. грн. 35,274
==================================================================
Таблица 2
==================================================================
Без проведения индексации С проведением индексации
предельно допустимая величина расходов
==================================================================
84 х 5% = 4,2 тыс. грн. 96 х 5% - 4,8 тыс. грн.
==================================================================
------------------------------------------------------------------
"Одесские деловые новости"
N 1/99
[01.01.1999]
Лариса Зайцева
начальник отдела по работе с плательщиками налогов ГНА в г. Одессе