В связи с кражей материальных ценностей на нашем предприятии
в ночь с 3.06.99 на 04.06.99 возникли следующие вопросы:
Когда и на основании каких документов списывать похищенные
материальные ценности со счетов, на которых они числятся?
Надо ли рассчитывать размер убытков от хищения по формуле,
указанной в Постановлении КМУ от 21.01.96 N 3116?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете похищенные
основные фонды группы 2, внесенные учредителями в качестве
взноса в уставный фонд; похищенные МБП, находящиеся в
эксплуатации; похищенные товары (учет товаров ведется по
покупным ценам)?
Надо ли начислять НДС (Законом Украины "О НДС" установлена
база налогообложения только при продаже товаров, а не при
хищении)?
По состоянию на 04.06.99 проведена инвентаризация основных
фондов, МВП и товара. Обязательно ли на конец года проводить
инвентаризацию всех материальных ценностей или можно провести
инвентаризацию только товара?
* * *
В соответствии с п. 3 "Инструкции по инвентаризации основных
средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей,
денежных средств и документов и расчетов", утвержденной приказом
Минфина Украины от 11.08.94 N69, проведение инвентаризации являет-
ся обязательным при установлении фактов хищений (на день установ-
ления таких фактов), перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности, кроме имущества, ценностей, средств и обязательств,
инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного
года, и в других случаях.
Так как факт хищения материальных ценностей на Вашем предпри-
ятии был установлен в июне месяце, то проведение инвентаризации
всех материальных ценностей перед составлением годовой отчетности
является обязательным. На основании Инвентаризационной описи ос-
новных средств (форма Nинв.-1), Инвентаризационной описи товарно-
материальных ценностей (форма Nинв.-3) и Сравнительных ведомостей
(форма Nинв.-18, Nинв.-19, Nинв.-20, Nинв.-21) в бухгалтерском и
налоговом учете предприятия в месяце хищения следует сделать
записи, приведенные ниже.
1. Выявлена недостача товаров (учет ведется по покупным ценам)
Д-т 84 К-т 41 - на покупную стоимость
Согласно п. 1.4 "Порядка ведения учета прироста (убыли)
балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих
амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья
(топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в
незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том
числе малоценных предметов на складах)", утвержденного приказом
Министерства финансов Украины от 11.06.98 N124, если материальные
ценности в отчетном периоде использованы на цели, которые не
связаны с подготовкой, организацией, ведением производства,
продажей продукции (работ, услуг), то их балансовая стоимость
вычитается из суммы, отраженной в графе "Остаток на начало
периода", соответствующих сведений, составленных по приложениям N
1 и 2 к Порядку. Поэтому при проведении расчета прироста (убыли)
товарных запасов стоимость похищенных товаров следует исключить из
остатка товаров на начало квартала.
Д-т 84 К-т 68 (с отражением в налоговом кредите со знаком
"минус") - на сумму НДС от стоимости товара, ранее отнесенную в
налоговый кредит.
В соответствии с п.7.4.4 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" в случае, когда плательщик приобретает
товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу
валовых расходов, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением
в состав налогового кредита не включаются.
2 Выявлена недостача МБП, находящихся в эксплуатации
Д-т 84 К-т 12\2 - на стоимость МБП
Д-т 13 К-т 84 - на сумму износа МБП.
Ни одним нормативным документом не предусмотрено восстановле-
ние износа МБП при хищении, но, по нашему мнению, такой расчет
следует сделать, если МБП были выведены из эксплуатации в
результате хищения раньше срока их службы. Так как для многих МБП
сроки службы не установлены, то предприятие может такие сроки
установить самостоятельно. Например, срок службы телефонного
аппарата ориентировочно 6 лет (72 месяца). Аппарат был передан в
эксплуатацию в январе 1997 года. По состоянию на 3 июня 1999 года,
аппарат находился в эксплуатации 29 месяцев. Таким образом, на
момент хищения его износ составил 40,3% (29:72х100). Соответст-
венно, сумма износа, подлежащего восстановлению, равна 59,7% (100
- 40,3) от первоначальной стоимости аппарата.
Д-т 84 К-т 68 (с отражением в налоговом кредите со знаком
"минус") - на сумму НДС от остаточной стоимости МБП на момент
хищения ((сумма проводки Д-т 84 К-т 12\2 минус сумма проводки Д-т
13 К-т 84) х 20%).
Восстановление НДС осуществляется на основании п.7.4.4 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость".
3. Выявлена недостача основных фондов группы 2.
В соответствии с п.8.4.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в случае вывода из эксплуатации основных
фондов группы 2 в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом,
реконструкцией, модернизацией и консервацией по решению плательщи-
ка налога балансовая стоимость группы не меняется.
Пунктом 19 "Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой
стоимости групп основных фондов", утвержденной приказом Министер-
ства финансов Украины от 24.07.97 N159, установлены бухгалтерские
проводки по ликвидации основных средств. Несмотря на то, что
похищенные основные средства не ликвидируются, а выводятся из
эксплуатации до момента установления виновного лица, то можно
воспользоваться проводками, указанными в п. 19 Инструкции, для
отражения операции по выводу из эксплуатации основных фондов в
результате хищения.
Д-т 02\2 К-т 01\2 - на первоначальную стоимость основных фон-
дов;
Д-т 84 К-т 83 - на сумму потерь от вынужденной замены (можно
применить остаточную стоимость похищенных основных фондов; так как
в бухгалтерском учете такие данные отсутствуют в связи с начис-
лением амортизации по всей группе основных фондов, а не по каждой
единице, то остаточную стоимость следует рассчитать самостоятель-
но);
Д-т 84 К-т 68 - (с отражением в налоговом кредите со знаком
"минус") - на сумму НДС от остаточной стоимости МБП на момент
хищения.
Восстановление НДС осуществляется на основании п.7.4.4 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Расчет остаточной стоимости основных фондов приведен в руб-
рике "Разъясняет Аудиторская фирма "Капитал" в газете "Ориентир" N
3 за февраль 1998 года (стр.69).
Расчет убытка по формуле, приведенной в Постановлении КМУ от
22.01.96 N116, проводится в том случае, если установлено лицо,
виновное в хищении. До момента установления виновного лица сумма
убытков не рассчитывается и в бухгалтерском учете не отражается.
Если виновное лицо будет установлено, то в бухгалтерском
учете следует сделать проводки, описанные ниже.
1. При недостаче товаров
Д-т 72 К-т 84 на покупную стоимость товаров
Д-т 72 К-т 83* на сумму разницы, рассчитанной согласно Поста-
новлению КМУ N116
Д-т 50,51 К-т 72 погашение ущерба виновным лицом и т.д.
2 При недостаче МБП
Д-т 72 К-т 84 на сумму сальдо по счету 84
Д-т 72 К-т 83* на сумму разницы, рассчитанной согласно Поста-
новлению КМУ N 116
Д-т 50,51 К-т 72 погашение ущерба виновным лицом и т.д.
3. При недостаче основных фондов группы 2
Д-т 72 К-т 84
Д-т 50,51 К-т 72 погашение ущерба виновным лицом и т.д.
Д-т 83* К-т 80 внереализационные доходы на сумму возмещенного
ущерба (данная сумма подлежит включению в состав валовых доходов).
| * Разница между суммой взысканых средств с виновного лица и
| суммой убытков, возмещенных предприятию, подлежит перечис-
| лению в бюджет, что отражается проводками:
| Д-т 83 К-т 68 и
| Д-т 68 К-т 51.
Если виновное лицо не будет установлено, то сумма ущерба,
учитываемого на счете 84, списывается в дебет счета 80.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
N 26/99, стр. 44
[16.07.1999]
И. Сокол
директор аудиторской фирмы "Капитал"