Налоговый и бухгалтерский учет соцстраховских путевок
------------------------------------------------------------------
Июль, жара. Самое время отдохнуть где-нибудь у моря или у
реки в тени деревьев (не тополей)... Однако бухгалтеру приходится
трудиться, да еще и отражать в учете операции с соцстраховскими
путевками, по которым едут отдыхать работники родного предприятия.
Страницы экономической прессы пестрят консультациями в отношении
путевок, приобретаемых за счет прибыли предприятия. А что же
следует иметь в виду при отражении операций с путевками за счет
средств социального страхования? *
Тот факт, что средства государственного социального страхова-
ния помимо прочего могут использоваться на санаторно-курортное
лечение работников, обслуживание их профилакториями и домами отды-
ха и другие подобные мероприятия социального характера, закреплен
в ст. 255 КЗоТ. Аналогичные положения содержит и Инструкция о
порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социально-
го страхования Украины (далее - Фонд):
"44. На предприятиях за счет средств Фонда осуществляются
расходы на: <...> проведение санаторно-курортного лечения и
отдыха работников, их детей, ветеранов труда и инвалидов.
<...>
51. Профсоюзные комитеты организаций или страхователи в
пределах сумм, установленных органами Фонда, финансируют
санаторно-курортное лечение работников и членов их семей".
Сказанное, по нашему мнению, достаточно ярко иллюстрирует,
что в ситуации с предоставлением работнику путевки за счет средств
Фонда имеет место выполнение предприятием социальной посредничес-
кой функции, осуществление которой не должно сопровождаться прихо-
дованном путевки на баланс и последующим списанием при выдаче ее
работнику. (Под упомянутыми в Инструкции страхователями следует
понимать все предприятия Украины и их структурные подразделения,
имеющие отдельный баланс и счет в учреждении банка, работники
которых подлежат государственному социальному страхованию, а также
граждан-предпринимателей, использующих наемный труд.)
Другими словами, в Данном случае нельзя говорить о продаже
предприятием путевки работнику. Даже в случае частичной компенса-
ции работником стоимости путевки нет оснований усматривать здесь
продажу: полученные средства предприятие обязано перечислить
соответствующему органу Фонда (это подчеркивается, в частности,
пунктом 16 Инструкции). Так что возникновение у предприятия
валовых доходов или налоговых обязательств по НДС в этой ситуации
не просматривается (полезно также помнить о существовании п/п.
3.2.7 Закона об НДС, согласно которому не являются объектом
налогообложения операции по денежным или имущественным выплатам
физическим лицам за счет бюджетов либо социальных или страховых
фондов в порядке, установленном законом).
Понесенные на оплату соцстраховских путевок расходы (посколь-
ку они осуществлялись по согласованию с соответствующим органом
Фонда именно как расходы за счет соцстраха) засчитываются в счет
уплаты взносов на государственное социальное страхование. Указан-
ные взносы в общем порядке относятся на валовые затраты (согласно
п/п. 5.7.1 Закона О Прибыли). Поэтому сама по себе оплата путевок,
разумеется, на валовые затраты не идет (это было бы повторным
отнесением на валовые затраты одних и тех же сумм).
При этом в случаях, когда расходы, оплаченные предприятием за
отчетный квартал, превышают начисленную сумму взносов, разница
между суммой указанных расходов и суммой взносов зачисляется в
счет уплаты взносов следующего квартала (п. 49 Инструкции).
В бухгалтерском учете, принимая во внимание сказанное выше и
руководствуясь Инструкцией (п. 55), отразить это будет несложно:
д-т 20 (44), к-т 69/1 - начисление взносов на социальное
страхование в обычном порядке;
д-т 69/1, к-т 51 - на сумму, указанную органом Фонда (напри-
мер, 70% номинальной стоимости путевки);
д-т 50, к-т 69/1 - на сумму, которую должно оплатить физлицо
(30% номинальной стоимости путевки);
д-т 51, к-т 50 - перечисление на расчетный счет суммы,
внесенной физлицом в кассу;
д-т 69/1, к-т 51 - перечисление суммы, уплаченной физлицом,
органу соцстраха.
Что касается высказываемого иногда мнения о включении соцст-
раховской путевки в фонд оплаты труда на основании упоминания
стоимости путевок на лечение и отдых в п. 2.42 Инструкции по
статистике заработной платы, то в контексте "сумм предоставленных
предприятием трудовых и социальных льгот работникам" (каковые и
расшифровывает п. 2.42) это представляется слишком большой натяж-
кой: в данном случае предприятие расходует не свои средства. А
льгота, получаемая работником, полностью связана с существующими
для него социальными гарантиями. Отсутствие связи с фондом оплаты
труда при полной или частичной оплате путевок за счет средств
Фонда подтвердил и главный экономист Госкомстата Украины К. Дзе-
венко (см. "Праця i зарплата" N 2/99, с. 15).
Однако с окончательной победой принципа "нет подоходного -
нет начислений на фонд оплаты труда"** эти теоретические изыскания
утратили былую актуальность. Остается лишь констатировать: со
стоимости путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные
лагеря (кроме туристических и международных) независимо от связи с
фондом оплаты труда не взимается подоходный налог (на основании
абзаца "н" пункта 1 статьи 5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан"), а также отсутствуют начисления и удержания в фонды (на
основании пункта 2 статьи 5 Декрета).
Так что, сдавайте полугодовую отчетность и - на отдых по соц-
страховской путевочке! Не прогадаете, да и предприятию не наклад-
но.
А уж по возвращении вас будут поджидать Последние Новости...
* Необходимо различать соцстраховские и профсоюзные путевки.
Предпосылкой возможной путаницы служит то обстоятельство, что
зачастую обязательные взносы на социальное страхование собирают
облсовпрофы, которые одновременно собирают и добровольные проф-
союзные взносы. Статья же касается лишь соцстраховских путевок.
** См. изменения к Закону "О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование" и к Декрету "О подоходном налоге с
граждан" в "Бухгалтере" N 11 '99 на с. 11-12 и комментарий к
этим изменениям - там же на с. 14-15.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
N12/99, стр. 25
июнь 1999 г.
[01.06.99]
Александр Ключник
заместитель главного редактора