Старые ЭККА и новогодние РРО
------------------------------------------------------------------
Многие из Вас уже знают, что с 1 января 2001 года вместо Зако-
на Украины об ЭККА вступил в силу новый Закон по аналогичному воп-
росу с чудесным названием - "О применении регистраторов расчетных
операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" (назовем
его Закон о РРО). Напомним, что этот Закон был подписан
Президентом Украины еще 1 июня 2000 года и вызвал крайне
негативную реакцию у субъектов предпринимательской деятельности.
Под их давлением срок вступления его в силу был перенесен на 1
января 2001 года. С приближением новогодних праздников ситуация
вновь стала накаляться. Тогда на одном из заседаний народные
избранники принимают Закон "О внесении изменений в Закон Украины
"О применении регистраторов расчетных операции в сфере торговли,
общественного питания и услуг" (№ 2156-III) ( 2156-14 ), который
Глава государства подписывает 21.12.2000 г. Официально же документ
опубликован только 17 января 2001 года в газете "Урядовий кур'ґр"
№ 8. Таким образом, Закон о РРО претерпел изменения и вступил в
силу 1 января 2001 года уже подправленным.
Рассмотрим новый Закон о РРО ( 2156-14 ) с учетом внесенных
в него изменений и сопоставим его нормы с требованиями Закона об
ЭККА ( 1776-14 ) (теперь уже исторического).
Что такое РРО
Закон о РРО, в отличие от Закона об ЭККА, в статье 2 дает
определения основным "ходовым" терминам, используемым в документе,
в том числе и термину РРО.
Под РРО следует понимать устройство или программно-технический
комплекс (далее - ПТК), в котором реализованы фискальные функции и
который предназначен для регистрции расчетных операций при продаже
товаров (предоставлении услуг), операций по купле-продаже
иностранной валюты и/или регистрации количества проданных товаров
(предоставленных услуг). Какие же устройства или ПТК входят в РРО?
Для наглядности представим их в виде схемы.
РРО
|
+---------+--------+--+----+--------+----------+
| | | | | |
ЭККА ЭККР ККС ЭТ АПТ ДРУГИЕ
ЭККА - электронный контрольно-кассовый аппарат
ЭККР - электронный контрольно-кассовый регистратор
ККС - компьютерно-кассовая система
ЭТ - электронный таксометр
АПТ - автомат по продаже товаров
Кто обязан применять РРО
С 1 января 2001 года РРО применяются:
1) физическими лицами - субъектами предпринимательской дея-
тельности;
2) юридическими лицами (их филиалами, отделениями, другими
обособленными подразделениями).
При этом применение РРО касается операций, осуществляемых
указанными лицами в наличной и/или безналичной форме (и
применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.),
при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли,
общественного питания и услуг.
Одновременно напомним, что в соответствии со статьей 2 Закона
о предпринимательстве ( 698-12 ) субъектами предпринимательской
деятельности кроме юридических лиц могут быть: граждане Украины,
граждане других государств, лица без гражданства. Условие одно -
они не должны быть ограничены законом в правоспособности и
дееспособности и не должны являться лицами, которым занятие
предпринимательской деятельностью запрещено законом или судом;
3) уполномоченными банками и субъектами предпринимательской
деятельности, выполняющими операции купли-продажи иностранной
валюты.
Обратим внимание на отличия новых норм от ранее действовавших.
Во-первых, РРО отныне должны применяться не только при расче-
тах наличными деньгами, но, в ряде случаев, и при безналичной фор-
ме расчетов.
Во-вторых, новый Закон лишил Минэкономики права утверждать пе-
речни отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного
питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты
с потребителями без применения ЭККА с использованием товарно-кас-
совых книг (далее - ТКК).
В-третьих, Закон о РРО определил, что установление норм по
применению или неприменению РРО в других законах не допускается.
В-четвертых, нормами статьи 10 Кабинету Министров предоставле-
но право по представлению Минэкономики и ГНА Украины:
утверждать перечень отдельных форм и условий проведения
расчетных операций без применения РРО с использованием расчетных
книжек (далее - РК) и книг учета расчетных операций (КУРО);
утверждать предельный размер годового объема расчетных
операций по продаже товаров (предоставлению услуг), при превышении
которого применение РРО является обязательным.
В связи с этим целесообразно обратить Ваше внимание на то, что
Перечнем отдельных форм деятельности в сфере торговли, обществен-
ного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять
расчеты с потребителями без применения ЭККА с использованием ТКК,
утвержденным приказом Минэкономики от 12.03.98 г. № 24 (см. "Глав-
Бух" № 18/2000, стр. 33, вкладыш), со дня вступления в силу Закона
о РРО руководствоваться не следует: он выпал из правового поля.
Порядок проведения расчетов
Обратим внимание на ряд новых положений и требований Закона о
РРО, которые значительно отличаются от норм утратившего силу
Закона об ЭККА.
1. На период выхода из строя РРО и осуществления его ремонта
или в случае временного, но не более 72 часов (7 рабочих дней),
отключения электроэнергии проведение расчетных операций осуществ-
ляется:
- с использованием книги учета расчетных операций и расчетной
книжки:
- или с применением надлежащим образом зарегистрированного ре-
зервного РРО.
Под книгой учета расчетных операций понимается прошнурованная
и зарегистрированная в налоговых органах книга, содержащая ежед-
невные отчеты, составленные на основании соответствующих расчетных
документов о движении наличных денег, товаров и услуг (кассовый
чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и
т.п.).
Расчетная книжка - это надлежащим образом сброшюрованная и
прошнурованная книжка, зарегистрированная в налоговых органах, со-
держащая номерные расчетные квитанции, которые выдаются покупате-
лям в случаях, когда не используется РРО.
Таким образом, теперь вместо ТТК субъекты хозяйствования в
случае не использования РРО будут вести КУРО и РК. Эти книжки сле-
дует хранить в течение трех лет после их окончания. И, кроме того,
до 15 числа месяца, следующего за отчетным, вместе с отчетностью,
связанной с применением РРО, необходимо будет сдавать налоговикам
и отчетность по РК. Первая отчетность не за горами, а ее формы еще
не обнародованы.
Между прочим, статьей 8 Закона о РРО установлено, что форма,
содержание расчетных документов, порядок регистрации и ведения РК,
КУРО, а также форма и порядок представления отчетности, связанной
с применением РРО или использованием РК, устанавливается ГНА Ук-
раины. На приведение своих нормативных документов в соответствие с
данным Законом министерствам и ведомствам отводился срок в четыре
месяца.
Этот вопрос актуален еще и потому, что приказ Минфина и Мин-
стата от 25.02.97 г. № 48/53, которым были утверждены формы ТКК и
Порядок регистрации и ведения ТКК при расчетах наличными деньгами
в сфере торговли, общественного питания и услуг" с 1 января 2001
года утратил силу в соответствии с приказом Минфина и Госкомстата
от 30.11.2000 г. № 303/390 (публикуется на стр. 24 данного номера
еженедельника "ГлавБуха").
Так что с 1 января т.г. товарно-кассовая книга стала истори-
ческой реликвией, а других форм учета пока нет.
Что делать? Обратимся к нормам статьи 11 Закона о РРО, которы-
ми предусматривается, что сроки перевода субъектов предпринима-
тельской деятельности на учет расчетных операций с применением РРО
устанавливаются Кабмином по представлению Минэкономики, ГНА Украи-
ны и Национального банка Украины.
Поэтому до появления необходимых документов, регламентирующих
порядок применения данного Закона и, прежде всего, соответствующе-
го постановления Кабмина учет, по-видимому, следует вести так же,
как и прежде.
Кроме того, Закон обязывает выдавать по требованию покупателя
товаров (услуг) чек, накладную или иной документ, удостоверяющий
передачу права собственности на них от продавца к покупателю. На-
рушение этого правила влечет за собой ответственность, предусмот-
ренную Законом Украины "О защите прав потребителей" ( 1023-12 ), и
не может являться основанием для применения к нарушителю админист-
ративных или финансовых санкций, предусмотренных законодательством
о налогообложении.
Не менее важным новшеством является то, что отныне учет товар-
ных запасов юрлицом - субъектом предпринимательской деятельности
ведется в порядке, определенном соответствующим нацстандартом, а
физлицом - в порядке, определенном действующим законодательством.
Правда, такой порядок пока еще не разработан.
В каких случаях не применяются РРО и РК
Перечень случаев, когда РРО и РК не применяются, представлен в
статье 9 Закона о РРО. Вместе с тем Кабинет Министров Украины в
соответствии со статьей 10 указанного Закона постановлением от
23.08.2000 г. № 1336 ( 1336-2000-п ) утвердил перечень форм и ус-
ловий проведения деятельности в сфере торговли, общественного пи-
тания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без
применения РРО с использованием РК и КУРО. Представим указанные
перечни в виде таблицы.
--------------------------------+---------------------------------
Согласно Закону о РРО без | Согласно постановлению Кабмина
применения РРО и РК | без применения РРО с
| использованием РК и КУРО
--------------------------------+---------------------------------
1 | 2
--------------------------------+---------------------------------
1. При осуществлении торговли |1. Розничная торговля, общест-
продукцией собственного произ- |венное питание и предоставление
водства предприятиями, учрежде- |услуг, осуществляемые:
ниями и организациями всех форм | субъектами предпринимательской
собственности (далее - предприя-|деятельности - физическими ли-
тия) в случае проведения расче- |цами, перешедшими на упрощенную
тов в кассах этих предприятий с |систему налогообложения, учета
оформлением приходных и расход- |и отчетности;
ных кассовых ордеров и выдачей | гражданами-предпринимателями,
соответствующих квитанций, под- |проводящими предпринимательскую
писанных и заверенных печатью. |деятельность без создания юри-
Это правило не распространяется |дического лица и уплачивающие
на предприятия торговли, общест-|фиксированный налог путем
венного питания и услуг. |приобретения патента;
2. При выполнении банковских | субъектами предпринимательс-
операций (кроме операций по куп-|кой деятельности, которые
ле-продаже иностранной валюты). |приобрели специальный торговый
3. При выполнении операций по |патент.
купле-продаже иностранной валюты|2. Розничная торговля через
в случае, если эти операции вы- |средства передвижной торговой
полняются в кассах уполномочен- |сети (автомагазины, автораз-
ных банков с оформлением расчет-|возки, автоцистерны, цистерны,
ных документов в соответствии с |низкотемпературные лотки-при-
нормативными актами Национально-|лавки, тележки, разноски,
го банка. |лотки, столики), размещенные
4. При продаже проездных и пере-|за пределами стационарных
возочных документов с примене- |помещений и не подключенные к
нием бланков строгого учета на |сети электроснабжения.
железнодорожном (кроме пригород-|3. Розничная торговля на рынках,
ного) и авиационном транспорте с|ярмарках (за исключением разме-
оформлением расчетных и отчетных|щенных на их территории магази-
документов и на автомобильном |нов, киосков, палаток, павильо-
транспорте с выдачей талонов, |нов, помещений контейнерного ти-
квитанций с нанесенными печатным|па, а также средств передвижной
способом серией, номером, номи- |торговой сети, подключенных к
нальной стоимостью, а также при |сети электроснабжения).
продаже билетов государственных |4. Розничная торговля и общест-
лотерей через электронную систе-|венное питание, осуществляемые
му приема ставок, контролируемых|предприятиями потребительской
в режиме реального времени Госу-|кооперации на территории села.
дарственным казначейством Украи-|5. Продажа блюд и безалкоголь-
ны, и билетов на посещение куль-|ных напитков в столовых и буфе-
турно-спортивных и зрелищных за-|тах общеобразовательных школ и
ведений. |профтехучилищ во время проведе-
5. При продаже товаров (кроме |ния занятий, а также предприя-
подакцизных) (предоставлении ус-|тиях УТОС и УТОГ.
луг) субъектами предпринима- |6. Розничная торговля, общест-
тельской деятельности - физичес-|венное питание и бытовое обслу-
кими лицами, налогообложение до-|живание на территории закрытых
ходов которых от такой деятель- |воинских гарнизонов и городков,
ности осуществляется по фиксиро-|а также воинских частей, раз-
ванному размеру налога путем |мещенных в пределах сел.
приобретения патента в соот- |7. Розничная торговля медицинс-
ветствии с законодательством по |кими и фармацевтическими това-
вопросам обложения подоходным |рами и предоставление медицинс-
налогом с граждан. |ких и ветеринарных услуг на
6. При продаже товаров (кроме |территории села.
подакцизных) (предоставлении |8. Продажа товаров (по перечню,
услуг) субъектами предпринима- |утвержденному Госкомсвязи и
тельской деятельности - физичес-|согласованному с Минэкономики
кими лицами, налогообложение до-|и ГНА Украины) и предоставление
ходов которых осуществляется |услуг почтовыми отделениями и
согласно законодательству по |пунктами связи в селах.
вопросам налогообложения субъек-|9. Продажа в киосках газет,
тов малого предпринимательства |журналов, конвертов, открыток,
(в том числе путем получения |знаков оплаты почтовых услуг,
свидетельства об уплате единого |билетов для проезда в городс-
налога), при условии ведения та-|ком транспорте, другой печат-
кими лицами книг учета доходов и|ной продукции, а также на
расходов в порядке, определенном|предприятиях почтовой связи,
Кабинетом Министров Украины по |если удельный вес такой про-
представлению государственного |дукции составляет свыше 50
органа, уполномоченного прово- |процентов общего товарообо-
дить регуляторную политику. |рота при отсутствии продажи
7. При продаже товаров (кроме |табачных изделий, алкоголь-
подакцизных) (предоставлении |ных напитков и подакцизных
услуг) субъектами предпринима- |непродовольственных товаров.
тельской деятельности, которые |10. Продажа билетов, жетонов и
приобрели специальный торговый |электронных карточек в киосках,
патент в соответствии с законо- |кассах метрополитена и салонах
дательством по вопросам патенто-|транспортных средств для проезда
вания некоторых видов предприни-|в городском транспорте (за исклю-
мательской деятельности. |чением такси и других транспортных
8. При продаже товаров (кроме |средств, работающих в режиме марш-
подакцизных) (предоставлении |рутного такси), билетов в салонах
услуг) лицами, которые получили |транспортных средств пригородного
льготный торговый патент для |и междугороднего сообщения (кроме
продажи товаров (предоставлении |железнодорожного), а также теле-
услуг) в соответствии с законо- |фонных карточек в киосках.
дательством по вопросам патенто-|11. Предоставление бытовых услуг:
вания некоторых видов предприни-| - на территории села;
мательской деятельности, при | - на дому у заказчика по ремон-
условии ведения такими лицами |ту и установлению бытовых машин и
книг учета доходов и расходов в |приспособлений, радиоэлектронной
порядке, определенном Кабинетом |аппаратуры, телеантенн, ремонту и
Министров Украины по представле-|сборке мебели, уборке квартир,
нию государственного органа, |уходу за детьми, больными и людь-
уполномоченного проводить госу- |ми пожилого возраста, фотографи-
дарственную регуляторную полити-|рованию (при условии проведения
ку, в случае, когда такие лица |расчетов на месте предоставления
не являются плательщиками НДС |услуг);
согласно законодательству. | - субъектами предпринимательс-
9. При осуществлении физическими|кой деятельности с 1 - 2 работаю-
лицами торговли продуктовыми или|щими.
промышленными товарами за налич-|12. Продажа билетов на посеще-
ные деньги на рынках, если такие|ние культурно-спортивных и
физические лица уплачивают |зрелищных заведений (при усло-
рыночный сбор в соответствии с |вии их продажи за пределами
законодательством. |указанных заведений и специали-
|зированных касс).
|13. Предоставление услуг
|библиотеками.
|14. Продажа предметов религиоз-
|но-обрядовой атрибутики и пре-
|доставление обрядовых услуг
|религиозными организациями.
|15. Продажа чая и кофе, а
|также получение платы
|проводниками в поездах за
|пользование постельным бельем.
|16. Предоставление на вокзалах и
|в портах услуг носильщиками по
|доставке багажа пассажиров.
------------------------------------------------------------------
Следует заметить, что субъектами предпринимательской деятель-
ности при операциях, указанных в графе 2 нашей таблицы, РК не
применяются, если они относятся к случаям, перечисленным в графе 1
данной таблицы.
Попутно заметим, что Кабмин в указанном выше постановлении ус-
тановил предельный размер годового объема расчетных операций по
продаже товаров (предоставлению услуг) в сумме 200,0 тыс. грн. В
случае превышения указанного размера применение РРО является обя-
зательным, кроме субъектов предпринимательской деятельности - фи-
зических лиц, перешедших на упрощенную систему учета и отчетности,
и граждан-предпринимателей, которые осуществляют предпринимательс-
кую деятельность без создания юридического лица и уплачивают фик-
сированный налог путем приобретения патента.
Для субъектов предпринимательской деятельности, приобретших
специальный торговый патент, а также при осуществлении операций по
продаже билетов, жетонов и электронных карточек в киосках, кассах
метрополитена и салонах транспортных средств для проезда в
городском транспорте (за исключением такси и других транспортных
средств, работающих в режиме маршрутного такси), билетов в салонах
транспортных средств пригородного и междугороднего сообщения
(кроме железнодорожного), а также телефонных карточек в киосках,
предельный размер годового объема расчетных операций не
устанавливается. Кроме того, этот размер не устанавливается и при
продаже билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных
заведений (при условии их продажи за пределами указанных заведений
и специализированных касс).
Контроль и санкции
Контроль за исполнением субъектами предпринимательской
деятельности требований Закона о РРО возложен на органы налоговой
службы. Это право предполагается реализовать путем плановых и
внеплановых проверок. Оба вида проверок в свое время были
определены Указом Президента Украины "О некоторых мерах по
дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г.
№ 817/98 ( 817/98 ).
Напомним, что первая редакция Закона о РРО предусматривала еще
и оперативные проверки, однако под давлением субъектов
хозяйствования эта норма была изъята из текста. Вместе с тем
следует заметить, что контроль за выполнением операций, связанных
с куплей-продажей иностранной валюты, осуществляется Национальным
банком и налоговыми органами исключительно путем проведения
оперативных проверок.
Сравним размеры финансовых санкций, установленных Законами о
РРО (до внесения изменений и после).
---------------------------------+------------------+-------------
Содержание нарушений | Закон о РРО | Закон о РРО
| (первоначальная |(с учетом из-
| редакция) | менений)
---------------------------------+------------------+-------------
1. Проведение расчетных операций | | 5-кратный
на неполную стоимость проданных | | размер
товаров (предоставленных услуг) | | стоимости
---------------------------------| | продажнных
2. Проведение расчетных операций,| | товаров
минуя РРО (ЭККА) | | (услуг)
---------------------------------| |
3. Проведение операций без распе-| |
чатки соответствующего расчетного| |
документа, подтверждающего выпол-| |
нение расчетной операции, или | |
проведение ее без использования | |
расчетной книжки | 100 НМДГ {1} |
---------------------------------| |
4. Осуществление операций при | |
применении непереведенного в | |
фискальный режим работы, неза- | |
регистрированного, неопломбиро- | |
ванного или опломбированного с | |
нарушением установленного порядка| |
РРО 20 НМДГ | |
---------------------------------| |
5. Осуществление расчетных опера-| | 20 НМДГ
ций без РК или КУРО или использо-| |
вание незарегистрированных или | |
непрошнурованных КУРО или несох- | |
ранение КУРО либо РК в течение | |
установленного срока | |
---------------------------------|------------------|
6. Невыполнение ежедневной печати| 50 НМДГ |
фискального отчетного чека или | |
его несохранения в КУРО | |
---------------------------------+------------------+-------------
7. Невыполнение печати контроль- | |
ной ленты или ее несохранение в | |
течение установленного срока | |
---------------------------------| |
8. В случаях нарушения установ- | 30 НМДГ | 10 НМДГ
ленного порядка проведения расче-| |
тов через кассы предприятий, в | |
которых операции должны выполня- | |
ться с оформлением приходных и | |
расходных кассовых ордеров и вы- | |
дачей соответствующих квитанций, | |
подписанных и заверенных печатью | |
в установленном порядке, или в | |
случае нарушения порядка оформле-| |
ния расчетных и отчетных докумен-| |
тов при осуществлении продажи | |
проездных и перевозочных докумен-| |
тов на железнодорожном (кроме | |
пригородного) и авиационном | |
транспорте. | |
---------------------------------+------------------+------------
9. Проведение расчетных операций | 20 НМДГ | 5 НМДГ
через РРО без использования режи-| |
ма предварительного программиро- | |
вания наименования, цен товаров | |
(услуг) и учета их количества | |
---------------------------------+------------------+-------------
10. В случае применения при осу- | | 100 НМДГ
ществлении расчетных операций | |
РРО, в конструкцию или прог- | |
раммное обеспечение которого | |
внесены изменения, не предусмот- | |
ренные конструкторско-технологи- | |
ческой и программной документа- | |
цией производителя | |
---------------------------------| 500 НМДГ |-------------
11. В случае реализации субъекта-| | 500 НМДГ
ми хозяйствования РРО для приме- | |за каждый РРО
нения их в сферах деятельности, | |
предусмотренных Законом о РРО, в | |
конструкцию или программное обес-| |
печение которых внесены измене- | |
ния, не предусмотренные соот- | |
ветствующей документацией | |
---------------------------------+------------------+-------------
12. При реализации не учтенных в | Не менее 200 НМДГ| Не менее 200
установленном порядке товаров | | НМДГ
---------------------------------+------------------+-------------
13. В случае отсутствия учета то-| Не менее 100 НМДГ| Не менее 100
варов по месту реализации и хра- | | НМДГ
нения или ведения его с наруше- | |
нием установленного порядка | |
---------------------------------+------------------+-------------
14. В случае невыставления ценни-| 1 НМДГ за | 1 НМДГ за
ка на продаваемый товар (меню, | каждый чек | каждый чек
прейскуранта или тарифов на услу-| |
ги), использования ценников и | |
прейскурантов, содержащих цены и | |
тарифы в иностранной валюте или | |
в других единицах, которые не | |
являются гривней | |
---------------------------------+------------------+-------------
15. В случае несоответствия суммы| 5-кратный | 5-кратный
наличных денег на месте проведе- | размер несо- | размер несо-
ния расчетов сумме денежных | ответствующей | ответствующей
средств, указанной в дневном от- | суммы | суммы
чете, а в случае использования | |
РК - общей сумме продажи с рас- | |
четными квитанциями, выданными | |
с начала рабочего дня | |
------------------------------------------------------------------
Что касается финансовых санкций за нарушение выполнения
операций, связанных с куплей-продажей иностранной валюты, то их
размер по сравнению с первоначальной редакцией Закона о РРО не
изменился.
Таким образом, Закон о РРО претерпел довольно существенные
изменения. В таком виде он более привлекателен для субъектов
предпринимательской деятельности. Однако некоторые проблемы
остались нерешенными. В частности, хоть статья 9 Закона и
дополнена пунктами об "упрощенцах", позволяющая им не использовать
РРО, все же Закон обязывает их вести КУРО. При внимательном
анализе можно обнаружить и другие "погрешности" документа, которые
не могут устроить "упрощенцев". В частности, это наличие ценника
на товар, который субъект малого предпринимательства в условиях
рынка может по договоренности с покупателем реализовать со
скидкой. Думается, это далеко не окончательная редакция Закона.
{1} НМДГ - необлагаемый минимум доходов граждан.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№4/00, стр. 54
[26.01.2001]
Владимир Залесский
Консультант еженедельника "Главбух"
------------------------------------------------------------------