Просим Вас дать полное разъяснение по следующим вопросам:
Может ли предприятие выдавать своим работникам денежные ссуды
(займы) беспроцентные, возвратные: обязательно ли их нота-
риально заверять; Нужен ли график погашения; Каким образом они
могут быть выданы и погашены?
* * *
Предприятия, независимо от формы собственности и вида осу-
ществляемой ими деятельности, имеют право за счет собственных
средств предоставлять своим работникам трудовые и социальные льго-
ты. Перечень указанных льгот оговаривается в коллективном догово-
ре, составленном между администрацией предприятия и его трудовым
коллективом.
Одним из видов трудовых и социальных льгот является предостав-
ление за счет средств предприятия работникам займов. Остановимся
на порядке предоставления и отражения в налоговом и бухгалтерском
учете беспроцентных займов (ссуд) в денежной форме (так называемой
возвратной финансовой помощи). Возвратная финансовая помощь - это
не что иное, как заем, юридическая сторона которого регулируется
главой 32 Гражданского кодекса.
Предоставление займов, в том числе и работникам предприятий,
оформляется Договором займа - в соответствии со статьей 374 главы
32 Гражданского кодекса Украины, в которой предусмотрено, что одна
сторона (заимодавец) передает в собственность(в оперативное управ-
ление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу
такую же сумму денег или равное количество вещей - (полученного
имущества) того же рода и качества. Договор займа считается заклю-
ченным в момент передачи денег. Отличительной чертой договора зай-
ма является его безвозмездность, то есть заемщик не платит никакой
компенсации (процентов) заимодавцу за привлеченные средства.
Нотариальное удостоверение сделок, согласно части 1 статьи 47
Гражданского кодекса Украины, обязательно лишь в случаях, указан-
ных в законе. Действующим законодательством не предусмотрено
нотариальное удостоверение договоров займа в какой бы то ни было
форме (самого договора или подписи работника под договором).
Только по желанию сторон сделка, не предусматривающая обязательно-
го нотариального удостоверения, может быть удостоверена у нота-
риуса. При этом рекомендуем заверить его нотариально, что позволит
в дальнейшем (в случае возникновения судебного конфликта между
предприятием и работником) избежать проблем и недоразумений.
Договор займа может быть заключен как в устной, так и в
письменной формах. Однако, договор займа на сумму свыше пятидесяти
рублей будет действителен только в случае письменного оформления
(ст. 375 главы 32 "Заем" Гражданского кодекса). Как известно,
рубль не является валютой платежа в Украине, а перевод рублей в
гривну в данном случае - не совсем корректен. Поэтому, Договор
займа независимо от суммы лучше составить в письменной форме. Кро-
ме того, целесообразным является заключение любого договора займа
(вне зависимости от суммы) в письменном виде, так как в этом слу-
чае, согласно нормам статьи 376 "Оспаривание договора займа" главы
32 "Заем" Гражданского кодекса, стороны вправе оспаривать договор
займа в суде в случае несоблюдения условий договора.
С точки же зрения налогообложения, заем также обязательно дол-
жен быть оформлен в письменном виде, так как существенным и отли-
чительным признаком возвратной финансовой помощи от безвозвратной
является отражение в договоре срока его возврата. При соблюдении
этого условия, заем не является доходом работника (поскольку пред-
полагается ее возврат) и, следовательно, не включается в совокуп-
ный налогооблагаемый доход физического лица, то есть не облагается
подоходным налогом. И наоборот. Работник может погашать заемные
денежные средства или путем поэтапного удержания из его заработной
платы, или путем внесения наличности в кассу предприятия, или
путем зачета взаимной задолженности. То есть заем не может быть
безвозвратным.
Не оформленная в письменном виде или оформленная в письменном
виде, но без указания срока возврата сумма займа может быть расце-
нена уже как безвозвратная финансовая помощь и должна быть включе-
на в состав совокупного налогооблагаемого дохода работника того
периода, в котором она была получена. Если предприятие часть зай-
ма, выданную работнику, облагает подоходным налогом, то есть приз-
нает, что это доход работника, то работник может не возвращать
такую часть, так как это не что иное, как погашение части займа
самим предприятием, то есть материальная помощь работнику. В таком
случае предприятию следует получить заявление работника о предос-
тавлении ему материальной помощи. В данном заявлении должна быть
резолюция руководителя о выделении ему материальной помощи.
Договор займа в общем случае должен содержать следующие разде-
лы:
- полное название, адрес и реквизиты заимодавца (юридического
лица) и заемщика (физического лица);
- предмет договора, в котором указывается, что заимодавец обя-
зуется предоставить заемщику беспроцентный денежный (или имущест-
венный) заем, а в определенный договором срок заемщик обязуется
вернуть полученную сумму средств (или равное количество имущества
того же рода и качества);
- размер займа;
- порядок предоставления займа;
- срок на который предоставляется заем (срок действия догово-
ра);
- порядок возвращения займа (график погашения может состав-
ляться или нет по желанию сторон) ;
- изменения условий данного договора. (В частности, здесь
можно предусмотреть следующее положение: "По обоюдному согласию
сторон срок погашения займа может быть продлен". Это даст возмож-
ность сторонам при необходимости продлить действие договора зай-
ма.)
Корреспонденция счетов по учету займов, предоставляемых работ-
никам денежными средствами:
|---|---------------------|-----|-----|--------------------------|
| № |Содержание операции | Дт | Кт | П(С)БУ № 10 "Дебиторская |
|п/п| | | | задолженность" |
|---|---------------------|-----|-----|--------------------------|
| 1.| Получены денежные | 301 | 311 | В налоговом учете факт |
| | средства с текущего | | | выдачи и погашения |
| | счета в банке в | | | денежного займа не |
| | кассу для их | | | отражается. |
| | выдачи в качестве | | | |
| | займа сроком на года| | | |
|---|---------------------|-----|-----|--------------------------|
| 2.| Выдан из кассы заем | 163 | 301 | Дебиторская задолженность|
| | | | | работника на срок свыше 1|
| | | | | года относится к разряду |
| | | | | долгосрочной. |
|---|---------------------|-----|-----|--------------------------|
| 3.| Долгосрочная | 377 | 163 | Дебиторская задолженность|
| | задолженность | | | работника будет отнесена |
| | переведена в | | | из разряда долгосрочной |
| | текущую | | | в текущую при составлении|
| | | | | баланса на 1 января того |
| | | | | года, в котором пред- |
| | | | | приятие на протяжении 12 |
| | | | | месяцев будет ожидать |
| | | | | возврата денег, т.е. |
| | | | | погашения займа |
|---|---------------------|-----|-----|--------------------------|
| 4.| Погашение займа | | | |
| | происходит: | | | |
| | - путем внесения | 301 | 377 | непосредственно наличными|
| | денег в кассу | | | в кассу |
| | предприятия | | | |
|---|---------------------|-----|-----|--------------------------|
| | - путем удержания | 661 | 377 | на протяжении нескольких |
| | равными частями | | | месяцев из заработной |
| | из заработной | | | платы |
| | платы | | | |
|---|---------------------|-----|-----|--------------------------|
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 14/01, стр. 36
[13.04.2001]
Н. Замятина
эксперт АФ "Синтез-Аудит-Финанс", г.Запорожье
------------------------------------------------------------------