П(С)БУ 17: очевидное-невероятное. "Доход" от налога на прибыль
------------------------------------------------------------------
Все, что написано ниже по поводу П(С)БУ 17,- так лучше б мы не
писали, а вы не читали. Но жизнь требует, чтобы уже нынешние хо-
зяйственные операции рассматривались в свете тех правил отражения
налога на прибыль, которые начнут работать в годовом отчете за
2001 год. Вот и приходится писать.
В общем, продолжаем потихоньку анализировать "налоговопри-
быльный" 17-й Стандарт (см. "Бухгалтер" № 5'2001, с. 14-18, а
также № 8-9'2001, с. 30-37) во всей его загадочной непредсказуе-
мости. При этом мы вполне допускаем, что в сем документе мы чего-
то недопоняли, или поняли не так, или даже совсем не поняли.
Поэтому просим относиться к нашим изыскам просто как к размышле-
ниям на заданную тему.
Надеемся, что если мы ошиблись в своих догадках, то "старшие
товарищи" нас, неграмотных, поправят, снисходительно пожурив за
rошибки. Мы ведь не против. Главное, чтобы сказали, как же пра-
вильно. А то ведь вся страна в непонятках мается.
Например, мало кто понимает такой парадокс нового времени, как
доход от налога на прибыль. О том, что подобный диалектический (в
смысле единства противоположностей) феномен в принципе подразуме-
вается в нацстандартном бухучете, свидетельствует уже то, что в
п. 3 П(С)БУ 17 ( z0047-01 ) ему дано определение:
"Расходы (доход) по налогу на прибыль - общая сумма расходов
(дохода) по налогу на прибыль, исчисленная с учетной прибыли
(убытка) и состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсро-
ченного налогового обязательства и отсроченного налогового акти-
ва". Из Стандарта слова не выкинешь, а потому с доходом от налога,
видимо, придется смириться. Для этого мы предлагаем взглянуть на
вышеприведенное определение формально - как на механизм расчета.
Итак, чтобы определить расход (доход) по налогу на прибыль, глав-
бух должен сложить текущий налог и отсроченные налоговые активы
(ОНА) либо отсроченные налоговые обязательства (ОНО) - в зависи-
мости от того, что у него вышло {1}.
Попробуем ввести этот алгоритм в плоскость практического при-
менения, абстрагируясь от разрешения не отражать ОНА-ОНО в квар-
тальной отчетности (п. 15 П(С)БУ 17).
Возьмем простенький пример - чтобы легче постигалось. Предпо-
ложим, за отчетный период у предприятия в бухгалтерском учете рас-
ходы сравнялись с доходами и финансовая прибыль оказалось нулевой.
Однако в налоговом учете в валовые доходы угодила полученная пре-
доплата в сумме 100000. Других расхождений между налоговым и
бухгалтерским учетом у этого счастливого предприятия, допустим,
нет.
И оно, конечно, уплатило бы в бюджет налог в сумме 30000 грн.,
если бы не одно "но". Дело в том, что директор в отчетном периоде
умудрился проинвестировать на 50000 грн. строительство жилья для
военнослужащих по старому "доналоговореволюционному" (заключенному
до 01.07.97 г.) контракту. И поскольку такая инвестиция удовлетво-
ряет условиям льготы п. 22.3 Закона О Прибыли ( 283/97-ВР ),
предприятие не уплатило в бюджет причитающиеся 30000 грн., перек-
рытые пятидесятитысячным военно-жилищным вложением.
Таким образом, во-первых, налицо временная разница в виде пре-
доплаты, "зависшей" в пассиве баланса (на к-те 681). И с этим
ничего не поделаешь - проводка д-т 17, к-т 64 на сумму 30000 появ-
ляется автоматически.
Во-вторых, по декларации сумма инвестиции уменьшила налоговое
обязательство {2}, а значит, на отчетную дату кредиторской задол-
женности перед бюджетом у предприятия нет. Выражаясь терминами
17-го Стандарта, текущий налог на прибыль отсутствует.
Возникает резонный вопрос: как же тогда быть с к-том 64?
Исходя их схемы расчета "расходов (дохода) по налогу на при-
быль" получаем:
0 (текущий налог на прибыль) - 30000 (отсроченный налоговый
актив) = - 30000 (расходы по налогу на прибыль).
Как видим, расходы у нас вышли отрицательными. А значит, мы
имеем дело (о ужас!!!) с доходом по налогу на прибыль. В бухучете
это означает, что пассивное сальдо 64-го счета необходимо списать
в доходы. Правда, когда создавался План счетов, наш Минфин еще,
вероятно, не достиг того уровня продвинутости, на который рассчи-
тан П(С)БУ 17. А потому в Плане ничего подобного счету "Доходы от
налогов" нет. Впрочем, имеются подозрительно незадействованные
счета с номерами 77 и 78. И кто знает, для чего они зарезервирова-
ны?
На наш взгляд, нет ничего дурного в списании 64-го счета прямо
в к-т 98. Хотя многим кредитовое сальдо на счете расходов наверня-
ка покажется неприличным. В общем, посмотрим. До конца года время
еще есть. Авось Минфин просветит нас, темных, на этот счет. Что
касается отчетности, то здесь ситуация вроде бы понятна. В соот-
ветствии с п. 18 П(С)БУ 17 в форме № 2 "доход по налогу на прибыль
отражается по вписываемой статье "Доход по налогу на прибыль от
обычной деятельности", а при определении финансового результата
от обычной деятельности на его сумму уменьшается убыток от обычной
деятельности до налогообложения".
Осмелимся предположить, что налог на прибыль на такой доход
начислять не нужно.
Ну, с к-том 64 вроде определились. А как быть с д-том 17?
Здесь всё, кажется, просто: когда предоплата "отгрузится", то есть
состоится оплаченная ею реализация (д-т 36, к-т 70; д-т 681, к-т
36), начисление налога с финансового результата (д-т 98) произой-
дет по к-ту не 64, а 17.
Впрочем, привязки к конкретной отгрузке здесь не будет. Ведь
система ОНА-ОНО действует не персонифицированно по каждой времен-
ной разнице, а по всем разницам скопом. Поэтому не исключено, что
наш 17-й счет еще до момента "своей" отгрузки успеет свернуться с
другими по д-ту 98 или 54.
А вообще, уж больно всё это заковыристо. Проще надо быть, гос-
пода Стандарты,- тогда и люди к вам потянутся.
{1} Напомним, что выйти должны либо ОНА, либо ОНО, так как
согласно п. 17 эти показатели взаимно сворачиваются.
{2} Кстати, то же самое происходит и в случае, когда налог на
прибыль уменьшается на сумму удержанного налога на дивиденды и
платы за патенты.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 10/01, стр. 81
[01.04.2001]
Иван Чалый
------------------------------------------------------------------