Общество впервые за свое существованние выплатило дивиденды.
Налог на дивиденды уплачен в сумме 3000 грн. По итогам кварта-
ла начислен налог на прибыль - 1000 грн. Как заполнить декла-
рацию по прибыли с учетом перечисленного налога на прибыль?
* * *
Как показала практика, предприятия путаются в отражении ука-
занных сумм в налоговой отчетности, а иногда и "забывают" перено-
сить суммы превышения налога на дивиденды над налогом на прибыль
на следующие отчетные периоды, т.к. "не находят", где их следует
отразить.
Порядок налогообложения дивидендов определен положениями п.
7.8 ст. 7 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ). Кстати, положения именно
этого пункта остались без изменений с даты вступления в силу дан-
ного Закона и 4 года остаются незыблемыми.
Подпунктом 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли предусмотрено,
что налогоплательщик, выплачивающий дивиденды своим акционерам
(собственникам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в раз-
мере 30% начисленной суммы выплат независимо от того, является ли
эмитент плательщиком налога на прибыль.
При этом согласно положениям пп. 7.8.3 п. 7.8 ст. 7 Закона о
прибыли налогоплательщик - эмитент корпоративных прав уменьшает
сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет
налога на дивиденды. В случае, если сумма уплаченного налога на
дивиденды превышает сумму налогового обязательства предприятия-
эмитента по налогу на прибыль отчетного периода, разница перено-
сится в уменьшение обязательств по налогу на прибыль такого
предприятия в последующих налоговых периодах в порядке, предусмот-
ренном ст. 6 данного Закона. Таким образом, положения Закона о
прибыли дают право предприятиям учитывать сумму превышения налога
на дивиденды над суммой налога на прибыль отчетного периода на
протяжении 20 последующих кварталов.
Теперь заполним соответствующие строки Декларации о прибыли
предприятия в соответствии с Порядком составления декларации о
прибыли.
Согласно п. 7.1 вышеназванного Порядка сумма внесенного в бюд-
жет налога на дивиденды, который уплачивается до/или одновременно
с выплатой дивидендов, отражается в стр. 42.11 приложения "П" по
результатам расчета, приведенного в стр. 46.7 приложения "Р".
Следовательно, в приложении "Р" предприятие должно отразить в
стр. 46.1 "Сумма дивидендов, начисленных эмитентом корпоративных
прав" сумму 10,0 тыс. грн., в стр. 46.4 "Сумма фактически выпла-
ченных эмитентом корпоративных прав дивидендов собственникам кор-
поративных прав" - 10,0 тыс. грн., а в стр. 46.7 "Налог на диви-
денды, полученные резидентами, начисленные на корпоративные пра-
ва..." - 3,0 тыс. грн.
В стр. 41.7 приложения "П" "Всего начислено налога на прибыль"
указывается 1,0 тыс. грн. Для упрощения предположим, что предприя-
тием не начислялись авансовые платежи {1}, тогда заполняется
стр. 42.11 - 3,0 тыс.грн. и стр. 45 "Остаток суммы налога на диви-
денды, не перекрытый налогом на прибыль, который подлежит пере-
носу на последующие отчетные периоды" (положительная разность
стр. 42.11 и 41.7)., т.е. 3,0 - 1,0 = 2,0 тыс. грн. В приложении
"П" декларации это будет выглядеть следующим образом:
===+=======================================+========+=============
№ | Показатель | Код | За отчетный
п/п| | строки | квартал
===+=======================================+========+=============
1.7| Всего начислено налога на прибыль | 41.7 | 1,0
---+---------------------------------------+--------+-------------
4 | Уплаченная сумма налога на дивиденды | 42.11 | 3,0
| (стр. 46.7 приложения "Р") | |
---+---------------------------------------+--------+-------------
6.1| Подлежит начислению при положительном | 43 | -
| значении разности между стр. (41.7 - | |
| 42 42.7 - 42.11 - 42.12) | |
---+---------------------------------------+--------+-------------
7 | Остаток суммы налога на дивиденды, не | 45 | 2,0
| перекрытый налогом на прибыль, который| |
| подлежит переносу на последующие | |
| отчетные периоды (положительное зна- | |
| чение разности стр. 42. 11 - (41.7 - | |
| 42.7) | |
------------------------------------------------------------------
В Декларации о прибыли предприятия заполняется стр. 45 - 2,0
тыс. грн.
Рассмотрим ситуацию далее. Предположим, в следующем квартале
предприятие начисляет налог на прибыль за этот период в сумме
2,0 тыс. грн., при этом имея неперекрытого "запаса" налога на
дивиденды в такой же сумме. В таком случае получается, что к
начислению следует 0 тыс. грн. Отразим это в приложении "П" декла-
рации.
===+======================+========+=============+================
№ | Показатель | Код | За отчетный | Нарастающим
п/п| | строки | квартал | итогом с начала
| | | | отчетного года
===+======================+========+=============+================
1.7| Всего начислено | 41.7 | 2,0 | 3,0
| налога на прибыль | | |
---+----------------------+--------+-------------+----------------
4 | Уплаченная сумма на- | 42.11 | - | 3,0
| лога на дивиденды | | |
| (стр. 46.7 приложения| | |
| "Р") | | |
---+----------------------+--------+-------------+----------------
6.1| Подлежит начислению | 43 | - | -
| при положительном | | |
| значении разности | | |
| между | | |
| стр. (41.7 - 42 - | | |
| 42.7 - 42.11 - 42.12)| | |
---+----------------------+--------+-------------+----------------
6.2| Подлежит уменьшению -| 44 | ? | -
| при отрицательном | | (2 - 0 + 0) |
| значении разности | | |
| между | | |
| стр. ( 41.7 - 42 - | | |
| 42.7 - 42.11 + 45) | | |
---+----------------------+--------+-------------+----------------
7 | Остаток суммы налога | 45 | ? | -
| на дивиденды, не | | (0 - 2) |
| перекрытый налогом на| | |
| прибыль, который под-| | |
| лежит переносу на | | |
| последующие отчетные | | |
| периоды (положитель- | | |
| ное значение разности| | |
| стр. 42.11 - (41.7 - | | |
| 42.7) | | |
------------------------------------------------------------------
Вот и получается, что нормально "идет" колонка "Нарастающим
итогом с начала года", а за отчетный квартал - "не сложилось",
"рвет", даже используя предназначенную для такого примера строку
45! {2}
Для того, чтобы декларация все-таки "сложилась" и предприятие
не доплачивало налог на прибыль, воспользуемся положениями нового
законодательства, которое "подарило" субъектам предпринимательской
деятельности поистине уникальную возможность.
Положениями пп. 4.4.2 "з" п. 4.4 ст. 4 Закона № 2181
( 2181-14 ) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право предс-
тавить в налоговый орган налоговый отчет по иной форме, если он
считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным
налоговым органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обяза-
тельства вопреки нормам закона по этому налогу, сбору (обязатель-
ному платежу). Такой отчет по иной форме предоставляется одновре-
менно с пояснением мотивов его составления. Право предоставления
отчетности по иной форме появилось у плательщиков налогов с
01.04.2001 г., т.е. со дня вступления в силу данного пункта Закона
№ 2181.
Чтобы сроки заполнились так, как подсказывает разум, вос-
пользуемся указанным подпунктом и добавим одну-единственную строч-
ку в приложении "П" и "назовем" ее стр. 46. "Сумма налога на диви-
денды, не перекрытая суммой налога на прибыль предшествующего
квартала, которая подлежала переносу на следующие отчетные пе-
риоды" (можно предложить и другую формулировку). Именно в этой
строке отразим 2 тыс. грн., которые в предыдущем квартале показаны
в стр. 45, и вычтем эту сумму из выражения, указанного в стр. 43
при определении суммы к начислению. Единственная строчка в одном
приложении, и декларация "пошла"!
Осталось написать пояснительную записку к отчетности (это на-
логовые органы нас делать научили) и приложить копию платежного
поручения о перечислении в соответствующий бюджет "полным рублем
(гривней)" налога на дивиденды - это обязательно!
{1} ...а также нет других сумм, уменьшающих начисленный налог на
прибыль и отражаемых в строках 42 (сумма стр. 42.1 - 42.6),
42.7 (сумма стр. 42.8 - 42.10), 42.12. (Ред.)
{2} Чтобы соответствующие строки заполнить правильно, кроме точно-
го следования арифметическим выражениям, указанным в графе
"Показатель", следует подключить немного логики. Но рекомен-
дуем бухгалтерам заполнять сначала стр. 45, а затем стр. 43,
44. Если в результате сложения-вычитания получается положи-
тельный результат, а в этой строке следует отражать отрица-
тельный (как в стр. 44), то ставится прочерк. И наоборот.
(Ред.)
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№27/01, стр. 71
[09.07.2001]
Николай Нерода
Аудитор
------------------------------------------------------------------