Как правильно вести книгу доходов и расходов гражданину -
субъекту предпринимательской деятельности, который
осуществляет операции по оптовой торговле?
* * *
Пунктом 19 Инструкции о подоходном налоге определено, что
граждане, получающие доходы от осуществления любой
предпринимательской деятельности, связанной с производством,
реализацией товаров, предоставлением услуг, обязаны вести Книгу
учета доходов и расходов (далее - Книга) по ф. № 10 (приложение
№ 10 к этой Инструкции).
В зависимости от вида и специфики предпринимательской
деятельности налоговые инспекции могут вносить изменения и
дополнения в Книгу. При необходимости частный предприниматель
также может вносить изменения и дополнения в Книгу по согласованию
с налоговой администрацией.
Порядок ведения Книги разъяснен в письме ГНАУ от 05.11.97 г.
№ 17-0117/10-8886 ( v8886225-97 ). В частности, в нем определено,
что частные предприниматели должны заводить Книгу самостоятельно
(Книга может иметь вид тетради или блокнота, и приобретает ее сам
гражданин). Книга нумеруется, прошнуровывается, скрепляется
печатью налогового органа и заверяется подписью председателя или
заместителя председателя налоговой инспекции на время, когда
субъект предпринимательской деятельности становится на учет в
государственной налоговой инспекции в качестве налогоплательщика.
Частные предприниматели обеспечивают учет движения товаров и
денежной наличности (записи осуществляются шариковой или
чернильной ручкой четко, разборчиво, подтирки или исправления не
допускаются). Согласно разъяснению ГНАУ графы Книги заполняются в
следующем порядке:
1. Графы 1, 2, 3 и 7 Книги заполняются гражданами на момент
приобретения всей группы товаров, и определяется результат по
графам лишь в конце квартала для соотнесения сумм приобретения и
реализации товаров для представления декларации о полученных
суммах дохода.
2. Граждане, которые самостоятельно (непосредственно)
осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере торговли,
трафы 1, 2, 3, 4, 5 и 6 заполняют за каждый день реализации с
подведением итогов по окончании каждого дня, при этом в графе 2
отмечается товар, который предназначен для продажи в этот день.
3. Показатели, которые отмечаются в графах 4, 5 и 6,
заполняются предпринимателем непосредственно на месте реализации
после каждого факта продажи. В конце рабочего дня подводятся итоги
всех сумм, полученных за реализованный товар, и выводится дневная
сумма валового дохода.
При анализе вышеизложенного возникают вопросы относительно
некоторых расхождений заполнения Книги. Как в гр. 2 одновременно
заполнить количество приобретенных товаров и количество и название
товара, предназначенного для продажи? К тому же как в гр. 3 можно
записывать расходы на приобретение группы товаров и стоимость
товара, предназначенного для продажи? При этом что получим в конце
квартала в результате подсчета данных по этим графам? И уже совсем
невозможно вообразить себе, как можно заполнить гр. 7 "Чистый
доход" в момент приобретения товаров. Как учитывать товары,
которые приобретены впрок и не проданы, как учитывать остатки на
конец дня?
Предлагаем заполнять Книгу учета доходов и расходов при
оптовой торговле следующим образом:
=====+=============================+==============================
Графа| Название графы | Содержание графы
книги| |
=====+=============================+==============================
1 | Период учета (день, неделя, | Дата продажи товаров
| месяц, год) |
-----+-----------------------------+------------------------------
2 | Количество изготовленной | Количество и название товара,
| продукции, объем | предназначенного для продажи
| предоставленных услуг | в этот день (заполняется в
| (единица измерения) | день реализации)
-----+-----------------------------+------------------------------
3 | Расходы на производство | Закупочная стоимость товара,
| продукции (грн.) | предназначенного для продажи
| | (заполняется в день
| | реализации)
-----+-----------------------------+------------------------------
4 | Количество проданной | Количество проданного товара
| продукции, объем | (заполняется после каждого
| предоставленных услуг | факта продажи)
| (единица измерения) |
-----+-----------------------------+------------------------------
5 | Цена продажи продукции | Цена единицы реализованного
| (услуг) (грн.) | товара (заполняется после
| | каждого факта продажи)
-----+-----------------------------+------------------------------
6 | Сумма выручки (дохода) | Сумма выручки, полученная от
| (грн.) | реализации товара
| | (заполняется после каждого
| | факта продажи)
-----+-----------------------------+------------------------------
7 | Чистый доход (грн.) | Разница между суммой выручки
| | и закупочной стоимостью
| | проданного товара
| | (заполняется в конце
| | квартала)
------------------------------------------------------------------
Согласно всем данным на конец квартала подсчитывается разница
между стоимостью приобретенных и реализованных товаров и расходами
предпринимателя и определяется сумма полученного чистого дохода,
на основании чего заполняются квартальные декларации.
Книга должна находиться в месте осуществления торговли в
течение всего рабочего дня и предъявляться для проверки
представителям налоговой службы по первому их требованию.
В случае если Книга заканчивается или утрачена в течение
квартала или года, заполняется новая, в которую переносятся
остатки товаров, о чем производится соответствующая запись как в
использованной, так и в новой Книге.
Использованная Книга сдается предпринимателем в налоговую
администрацию, где хранится в течение пяти лет.
В случаях обращения граждан в течение года в государственные
налоговые администрации за получением новых Книг вместо утраченных
(утерянных) они выдаются лишь при наличии подтверждения органов
внутренних дел о поступлении заявления об утрате Книги.
Пример
Частный предприниматель осуществляет оптовую торговлю
канцтоварами и не является плательщиком НДС. Если бы он был
плательщиком НДС, то как учитывать сумму НДС при заполнении гр. 3,
5, 6, 7 и как учитывать товары, на которые начисляется и не
начисляется НДС? Пожалуй, необходимо дополнительно ввести графы и
для учета НДС. А вести учет по ценам без НДС довольно неудобно и
нецелесообразно в некоторых случаях. Эти вопросы в нормативных
документах относительно ведения Книги учета доходов и расходов не
оговариваются.
Ниже приведем пример заполнения Книги учета доходов и расходов
(ф. № 10):
==============+===============+============+===============+=========+========+======
Период учета | Количество | Расходы на | Количество | Цена | Сумма |Чистый
(день, неделя,| изготовленной |производство| проданной | продажи | выручки|доход
месяц, год) | продукции, | продукции | продукции, |продукции|(дохода)|(грн.)
|предоставленных| (грн.) |предоставленных| (услуг) | (грн.) |
| услуг | | услуг | (грн.) | |
|(ед. измерения)| |(ед. измерения)| | |
==============+===============+============+===============+=========+========+======
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
01.09.2001 г. | Тетради - | 900 | 3 000 шт. | 0,35 | 1 050 |
| 3000 шт. | | | | |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
- | Бумага - 5 уп.| 85 | 5 уп. | 18,00 | 90 |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
- | Карандаши - | 540 | 600 шт. | 0,95 | 570 |
| 600 шт. | | | | |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
Итого: | | 1 525 | | | 1 710 |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
05.09.2001 г. | Тетради - | 1 400 | 4 000 шт. | 0,40 | 1 600 |
| 4000 шт. | | | | |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
- | Ручки - | 75 | 300 шт. | 0,27 | 81 |
| 300 шт. | | | | |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
- | Бумага - | 480 | 80 уп. | 6,5 | 520 |
| 80 уп. | | | | |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
- | Тетради - | 225 | 500 шт. | 0,48 | 240 |
| 500 шт. | | | | |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
Итого: | | 2 180 | | | 2 441 |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
Всего за | | 3 705 | | | 4 151 | 446
сентябрь: | | | | | |
--------------+---------------+------------+---------------+---------+--------+------
Всего за | | 3 705 | | | 4 151 | 446
III квартал: | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№40/01, стр. 61
[08.10.2001]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------