Наше предприятие несколько лет тому назад приобрело для отдыха
работников квартиру в Крыму. Указанную квартиру мы оприходова-
ли как основное непроизводственное средство, амортизацию не
начисляли, а начисляли только износ в бухгалтерском учете. При
этом квартира неоднократно ремонтировалась. В настоящее время
было принято решение относительны продажи указанной квартиры.
Просьба разъяснить, что в данном случае будет облагаться
налогом на прибыль и можно ли расходы на командировку работни-
ка, который по поручению предприятия осуществлял продажу
указанной квартиры в Крыму, отнести в состав валовых расходов.
* * *
В первую очередь отметим, что согласно подпункту 8.1.4 пункта
8.1 статьи 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприя-
тий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о
прибыли) под термином "непроизводственные фонды" следует понимать
капитальные активы, которые не используются в хозяйственной
деятельности налогоплательщика.
К таким непроизводственным фондам относятся:
- капитальные активы (или их структурные компоненты), которые
подпадают под определение группы 1 основных фондов в соответствии
с подпунктом 8.2.2 этой статьи, включая арендованные;
- капитальные активы, которые подпадают под определение групп
2 и 3 основных фондов, размещенные в непроизводственных фондах,
которые подпадают под определение группы 1 основных фондов.
Основные фонды подлежат распределению по следующим группам:
группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и
передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части
(квартиры и места общего пользования);
группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к
нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические
приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины,
другие машины для автоматической обработки информации, информа-
ционные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское
(офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним;
группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы
1 и 2.
Согласно последнему абзацу подпункта 8.1.4 Закона о прибыли в
валовые доходы налогоплательщика в случае продажи непроизводствен-
ных фондов включаются доходы, полученные (начисленные) от продажи,
а в валовые расходы - сумма расходов, связанных с приобретением
(изготовлением) таких непроизводственных фондов (без учета износа)
и их улучшением.
Таким образом, сделаем вывод - в состав валового дохода
предприятия относится сумма продажи квартиры и других непроиз-
водственных фондов, которые расположены в квартире (в случае, если
квартира продавалась оборудованной для проживания).
В состав валовых расходов относится сумма приобретения
указанной квартиры и стоимость расходов, связанных с ее улучшением
(текущим и капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением и др. (пп. 8.7 ст. 8). Кроме того,
если квартира была продана оборудованной для проживания (например,
в ней были мебель, телефон, бытовая техника и др.), то в состав
валовых расходов относится и покупная стоимость указанных
непроизводственных фондов.
Что касается расходов на командировку, то согласно подпункту
5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона о прибыли в состав валовых
расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных)
в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией,
ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной
труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 этой
статьи.
Подпунктом 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 Закона о прибыли
предусмотрено, что в состав валовых расходов относятся расходы на
командировку физических лиц, которые находятся в трудовых
отношениях с таким налогоплательщиком или являются членами
руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических
расходов откомандированного лица, на проезд (включая перевозку
багажа) как к месту командировки и обратно, так и по месту
командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях),
а также включенные в такие счета расходы на питание или бытовые
услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или
белья), найм других жилых помещений, телефонных счетов, оформление
заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательного
страхования, расходов на устный и письменный переводы, других
документально оформленных расходов, связанных с правилами въезда
и пребывания на месте командировки, включая любые сборы и налоги,
которые подлежат уплате в связи с осуществлением таких расходов.
При этом установлено, что указанные расходы могут быть
включены в состав валовых расходов налогоплательщика только при
наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих
расходов.
Кроме того, определено, что расходы на командировку могут быть
включены в состав валовых расходов налогоплательщика при наличии
подтверждающих документов относительно связи такой командировки с
хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика - приглашений
принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятель-
ностью налогоплательщика; заключенного договора (контракта);
других документов, которые устанавливают или удостоверяют желание
установить гражданско-правовые отношения; документов, удостове-
ряющих участие лица, которое отправлено стороной, в переговорах,
конференциях или симпозиумах, которые проводятся по тематике,
которая совпадает с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
В случае продажи квартиры, которая принадлежала предприятию,
именно договор купли-продажи и будет тем подтверждающим документом
относительно связи такой командировки с хозяйственной деятель-
ностью такого налогоплательщика.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", тел. (044) 442-91-71
№ 01/02, стр. 42
[28.12.2001]
Александра Винцевич
гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------