2а-14393/12/2070 Про скасування податкового повідомлення-рішення, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств - 04.03.2014 Прийняття

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПІРС" (далі по тексту - позивач, ТОВ "ПІРС") звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач, ДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 23.01.2013 року адміністративний позов задоволено у повному обсязі.

Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2013 року скасовано постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23.01.2013 року. Прийнято нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Позивач, не погоджуючись з вищевказаним рішенням суду апеляційної інстанції, оскаржив його у касаційному порядку, просить скасувати з мотивів порушення норм матеріального та процесуального права та залишити в силі рішення суду першої інстанції.

Також, від ТОВ "ПІРС" надійшли письмові пояснення до касаційної скарги.

Заперечень на касаційну скаргу не надійшло.

В свою чергу, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України із клопотанням про заміну Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на її правонаступника - Державну податкову інспекцію у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, колегія суддів дійшла висновку щодо обґрунтованості заявленого клопотання та наявності підстав для його задоволення.

З урахуванням неприбуття у судове засідання жодної з осіб, які беруть участь у справі, та які були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, відповідно до вимог ст. 222 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів дійшла висновку про можливість розгляду справи за наявними у справі матеріалами в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши доводи касаційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, суд касаційної інстанції дійшов висновку щодо наступного.

Відповідно до ч. 1 та ч. 2 ст. 220 Кодексу адміністративного судочинства України (далі по тексту - КАС України (2747-15) ) суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій у межах касаційної скарги, але при цьому може встановлювати порушення норм матеріального чи процесуального права, на які не було посилання в касаційній скарзі.

Так, судами попередніх інстанцій встановлено, що ДПІ проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року ТОВ "ПІРС", за результатами якої складено акт від 14.08.2012 року № 3223/1501/31341482.

В акті перевірки зазначено, що позивачем порушено абз.4 п.153.8 ст.153, п.150.1 ст.150, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України (2755-17) від 02.12.2010 р. № 2755-VІ, а саме: завищено відємний фінансовий результат від операції з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року на 2052306,00 грн.

На підставі висновків, що викладені в акті перевірки, ДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № 0005641501 від 04.09.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 2565383 грн. (основний платіж - 2052306 грн., штрафні санкції - 513077 грн.).

За результатами адміністративного оскарження, зазначене податкове повідомлення-рішення податковими органами залишено без змін, а скарги позивача без задоволення.

Суд першої інстанції визнав не обґрунтованими такі висновки ДПІ, з чим погоджується суд касаційної інстанції, з огляду на наступне.

Статтею 153 Податкового кодексу України (далі - ПК України (2755-17) ) визначено порядок оподаткування операцій особливого виду, в тому числі операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Пунктом 153.8 ст. 153 ПК України передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Законом України № 4834 від 24.05.2012 року (4834-17) "Про внесення змін до Податкового кодексу України (2755-17) щодо удосконалення деяких податкових норм" внесено зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України (2755-17) , якими запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (2755-17) визначено особливості застосування пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.

Зазначена законодавча норма застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Вищевказана законодавча норма застосовується у 2012 - 2015 роках з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Як вбачається з матеріалів справи та було встановлено судом першої інстанції, за результатом господарських операцій ТОВ "ПІРС" з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що мали місце протягом 2011 року, згідно поданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства № 9015909009 від 09.02.2012 року (Додаток ЦП) позивачем задекларовано наступні показники: 1) збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами у розмірі 38 407 069 грн. (рядок 1 додатка ЦП до Декларації); 2) збиток від операцій з облігаціями у розмірі 11 750 596 грн. (рядок 2 додатка ЦП до Декларації); 3) збиток від операцій з векселями у розмірі 119 641 231 грн. (рядок 3 додатка ЦП до Декларації).

В подальшому ТОВ "ПІРС" до ДПІ подано декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року № 9047308728 від 08.08.2012 року, відповідно до якої було задекларовано від'ємний фінансовий результат від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами у розмірі 38407069 грн. (рядок 01.3 додатка ЦП до Декларації); від операцій з облігаціями у розмірі 11750596 грн. (рядок 02.3 додатка ЦП до Декларації); від операцій з векселями у розмірі 119641231 грн. (рядок 03.3 додатка ЦП до Декларації).

Податковим органом під час камеральної перевірки зроблено висновок про порушення ТОВ "ПІРС" п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (2755-17) , що виявилось у відображенні у податковій декларації за І півріччя 2012 року, не 25% суми від'ємного фінансового результату, які рахуються станом на 01.01.2012р., а всієї суми від'ємного фінансового результату, тобто позивач повинен був задекларувати від'ємний результат операцій з цінними паперами по рядку 01.5 додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами в сумі 9601767 грн. (38407069х25%) замість 38407069 грн.; по рядку 02.3 від операцій з облігаціями в сумі 2937649 грн. (11750596х25%) замість 11750596 грн.; по рядку 03.3 від операцій з векселями в сумі 29910308 грн. (119641231х25%) замість 119641231 грн., що призвело до заниження об'єкту оподаткування.

Відповідно до вимог п. 134.1 ст. 134 ПК України, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Змінами до Податкового кодексу України (2755-17) , прийнятими Законом України № 4834 від 24.05.2012 року (4834-17) , запроваджено особливий порядок застосування ст. 150 Податкового кодексу України в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом України № 4834-VI від 24.05.2012 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" (4834-17) при застосуванні п.153.8 ст.153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Враховуючи вищевикладене, колегія суду приходить до висновку, що Закон України № 4834-VI від 24.05.2012 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" (4834-17) не обмежує права платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

За таких обставин, постанова Харківського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2013 року підлягає скасуванню, а постанова Харківського окружного адміністративного суду від 23.01.2013 року має бути залишена в силі, як така, що помилково скасована.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 210, 214- 215, 220 - 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

Здійснити процесуальне правонаступництво та замінити Державну податкову інспекцію у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на Державну податкову інспекцію у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області.

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ПІРС" задовольнити.

Постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2013 року - скасувати.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23.01.2013 року - залишити в силі.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236- 238 Кодексу адміністративного судочинства України.