ВИЩИЙ АДМIНIСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А
IМЕНЕМ УКРАЇНИ
01 листопада 2006 року м. Київ
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі
:
головуючого - Харченка В.В.
суддів - Берднік I.С.
Васильченко Н.В.
Кравченко О.О.
Матолича С.В.
при секретарі - Білій-Грошко О.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні
касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м.
Сімферополі
на рішення господарського суду Автономної Республіки Крим від
28 липня - 11 серпня 2005 року та постанову Севастопольського
апеляційного господарського суду від 10 жовтня 2005 року
у справі за позовом АТЗТ "Кримський фондовий будинок" до
Державної податкової інспекції м. Сімферополя про визнання
недійсним податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИЛА :
У червні 2004 року АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
звернулось до суду з позовом до ДПI м. Сімферополя про визнання
недійсним податкового повідомлення-рішення № 0019362301/3 від 02
червня 2004 року.
Рішенням господарського суду Автономної Республіки Крим від
28 липня - 11 серпня 2005 року, залишеним без змін постановою
Севастопольського апеляційного господарського суду від 10 жовтня
2005 року, позов задоволено частково.
Визнано недійсним податкове повідомлення - рішення ДПI м.
Сімферополя від 02 червня 2004 року № 0019362301/3 в частині
податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 343 496
грн. та фінансових санкцій в сумі 277 401 грн.
В решті позовних вимог відмовлено.
Стягнуто з ДПI м. Сімферополя на користь АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" 84, 27 грн. державного мита та 116, 99 грн.
витрат на інформаційне - технічне забезпечення судового процесу.
В касаційній скарзі ДПI м. Сімферополя, посилаючись на
порушення судами норм матеріального та процесуального права,
просить рішення господарського суду Автономної Республіки Крим від
28 липня - 11 серпня 2005 року та постанову Севастопольського
апеляційного господарського суду від 10 жовтня 2005 року
скасувати, а в задоволенні позову відмовити.
В суд касаційної інстанції представник ДПI у м. Сімферополі,
не з'явився, відповідач належним чином повідомлений про місце і
час касаційного розгляду справи, що підтверджується розпискою.
Письмових заперечень щодо поданої касаційної скарги АТЗТ
"Кримський фондовий будинок" не подало.
Представник АТЗТ "Кримський фондовий будинок" в суд
касаційної інстанції не з'явився, позивач належним чином
повідомлений про місце і час розгляду справи в касаційному порядку
відповідно до вимог ст. 35 КАС України ( 2747-15 ) (2747-15)
.
Заслухавши доповідь судді, перевіривши правильність
застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм
процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга
не підлягає задоволенню з таких підстав.
Як встановлено судами, ДПI у м. Сімферополі провела
документальну перевірку дотримання вимог податкового та валютного
законодавства АТЗТ "Кримський фондовий будинок" за період з 01
жовтня 2001 року по 30 червня 2003 року.
За результатами перевірки було складено акт від 28 листопада
2003 року № 70/23-627/22289704.
Перевіркою встановлено порушення АТЗТ "Кримський фондовий
будинок" п. п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. п. 5.3.1, 5.3.9. п. 5.3 ст.
5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) (334/94-ВР)
в результаті чого підприємство зменшило податкове
зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 347 070 грн.
Заниження податкових зобов,язань по ПДВ допущено позивачем в
результаті завищення валових витрат і заниження валових доходів
підприємства.
Так, в 4 кварталі 2001 року АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
необгрунтовано віднесло до складу валових витрат витрати в сумі
1,0 тис грн., не пов'язані з веденням господарської діяльності, а
саме - фінансування особистих потреб фізичних осіб.
В 4 кварталі 2001 року АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
необгрунтовано віднесло до складу валових витрат витрати в сумі
8,9 тис. грн., не підтверджені відповідними розрахунковими,
платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і
зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
В 1 кварталі 2002 року АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
необгрцунтовано віднесло до складу валових витрат витрати, не
пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме фінансування
особистих потреб фізичних осіб в сумі 0,1 тис грн.
В 1 кварталі 2002 року АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
необгрунтовано віднесло до складу валових витрат витрати в сумі
0,1 тис. грн., не підтверджені відповідними розрахунковими,
платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і
зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
В 4 кварталі 2002 року АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
неправильно не включило до складу валових доходів вартість
активів АБ "Абсолют" у сумі 604 962, 13 грн., за які (згідно
додаткової угоди до договору № 3 від 18 листопада 2002 року
купівлі - продажу активів Акціонерного банку "Абсолют") не
передбачається грошової або іншої компенсації вартості таких
матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення.
В 4 кварталі 2002 року АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
необгрунтовано віднесло до складу валових витрат витрати у сумі
0,5 тис. грн., не пов'язані з веденням господарської діяльності, а
саме - фінансування особистих потреб фізичних осіб.
В 1 кварталі 2003 року АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
необгрунтовано не віднесло до складу валових доходів отримані в
касу підприємства грошові кошти в сумі 18 100, 00 грн. від
засновника підприємства Рибальченка О.В. на поповнення
розрахункового рахунку.
В 1 півріччі 2003 року АТЗТ "Кримський фондовий будинок" не
віднесло до складу валового доходу прострочену кредиторську
заборгованість перед АБ "Абсолют" згідно договору доручення № 6К
від 06 грудня 1999 року в сумі 550 365, 00 грн., по якої строк
позовної давності закінчився 2 кварталі 2003 року.
В результаті вищевказаних порушень АТЗТ "Кримський фондовий
будинок" зменшило податкове зобов'язання з податку на прибуток на
загальну суму 347, 07 тис. грн., в тому числі по періодах:
- в 1 кварталі 2002 року - на суму 0,12 тис. грн.;
- в 4 кварталі 2002 року - на суму 178, 26 тис. грн.;
- в 1 півріччі 2003 року - на суму 168, 69 тис. грн.
На підставі акту перевірки відповідачем було прийнято
податкове повідомлення - рішення від 02 червня 2004 року №
0019362301/3, яким позивачу визначено суму податкового
зобов'язання в розмірі 626 258 грн., в тому числі основний
платіж - 347 070 грн., штрафні (фінансові санкції) - 279 188
грн.
Суди обгрунтовано вважали, що відсутні підстави для визнання
недійсним податкового повідомлення-рішення ДПI м. Сімферополя від
2 червня 2004 року № 0019362301/3 в частині донарахування
податкового зобов,язання по ПДВ в сумі 3 574 грн., оскільки
позивачем не були надані первинні документи бухгалтерського та
податкового обліку.
Суди також прийшли до обгрунтованого висновку про визнання
недійсним цього податкового повідомлення-рішення в частині
податкового зобов,язання з ПДВ в сумі 343 496 грн. При цьому суди
правильно виходили з того, що :
06 грудня 1999 року між АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
(повірений) та АБ "Абсолют" (довіритель) було укладено договір
доручення № К-6, відповідно до якого довіритель доручає, а
повірений приймає на себе обов'язок здійснити комплекс заходів
щодо укладання договорів купівлі - продажу устаткування для
пожежної та охоронної сигналізації банку, устаткування по програмі
"Проблема 2000" з третіми особами за рахунок довірителя із
застосування механізмів вексельних розрахунків, метою яких є
зниження цін на продукцію за рахунок дисконтування векселів.
Відповідно до підпункту 3.1.1 договору, довіритель взяв на себе
зобов'язання протягом одного календарного місяця після підписання
договору перерахувати на розрахунковий рахунок повіреного грошові
кошти необхідні для виконання даного доручення в сумі 550 365, 00
грн. Строк виконання доручення, згідно договору, визначений 190
днів з моменту підписання договору (пункт 7.2 договору). Згідно з
підпунктами 1.2 та 1.3 договору, доручення вважається виконаним
після укладення повіреним угод з продавцями.
13 грудня 1999 року між АТЗТ "Кримський фондовий будинок" та
АБ "Абсолют" була укладена додаткова угода до договору доручення
від 06 грудня 1999 року № К-6, відповідно до якої був доповнений
предмет договору доручення здійсненням платежів по рахункам,
виставленим кредиторами АБ "Абсолют" та придбанням цінних паперів
на вторинному фондовому ринку у відповідності з заявками АБ
"Абсолют".
Крім того, в розділ 2 "Обов'язки повіреного" були внесені
зміни, у відповідності з якими повірений зобов'язаний був
виконувати всі доручення, надані йому повіреним у відповідності з
вказівками довірителя на суми, які зазначені в рахунках та заявках
на придбання цінних паперів з наступним складанням акту звірки.
Згідно акту перевірки та висновку судово-бухгалтерської
експертизи № 22 від 15 жовтня 2004 року, АБ "Абсолют" перерахувало
на виконання умов договору № К-6 від 06 грудня 1999 року на
розрахунковий рахунок грошові кошти в сумі 550 365,23 грн.
платіжними дорученнями від 28 грудня 1999 року № 2009 на суму 190
287, 54 грн., № 2010 на суму 38 057, 51 грн., № 2011 на суму 268
350, 15 грн. та № 2012 на суму 53 670, 03 грн.
15 березня 2001 року між АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
(комісіонер) та ТОВ "Юніон МК" та ТОВ "БМ "Крим" -(комітенти) було
укладено договір комісії, відповідно до умов якого АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" взяло на себе зобов'язання за дорученням
комітентів здійснити для них та за їх рахунок від свого імені за
винагороду комплекс заходів з метою реалізації активів у вигляді
цінних паперів або в іншій формі. В свою чергу комітенти взяли на
себе зобов'язання передати АТЗТ "Кримський фондовий будинок"
активи, які знаходяться в розпорядженні АБ "Абсолют" та підлягають
поверненню комітентам, які є кредиторами АБ "Абсолют" в процесі
його ліквідації.
Ціна договору комісії з боку ТОВ "Юніон МК" була визначена
сторонами в сумі 750 000, 00 грн., а з боку ТОВ "БМ "Крим" - в
сумі 429 260, 00 грн.
12 листопада 2001 року між ТОВ "БМ "Крим" та АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" було укладено договір про перевід боргу,
відповідно до якого ТОВ "БМ "Крим" передало АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" право вимоги від АБ "Абсолют" повернення
грошових коштів в сумі 429 260, 00 грн., а АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" отримало право вимоги від АБ "Абсолют"
повернення грошових коштів в сумі 429 260,00 грн.
16 грудня 2001 року між ТОВ "Юніон МК" та АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" було укладено аналогічний договір про перевід
боргу, відповідно до якого ТОВ "Юніон МК" передало АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" право вимоги повернення внеску в статутний фонд
АБ "Абсолют" (божника) по платіжному дорученню від 18 листопада
1999 року, а АТЗТ "Кримський фондовий будинок" отримало право
вимоги від АБ "Абсолют" повернення грошових коштів в сумі 750 000
грн.
18 листопада 2002 року між АБ "Абсолют" та АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" було укладено договір купівлі - продажу, у
відповідності з яким АБ "Абсолют" взяв на себе зобов'язання
передати у власність АТЗТ "Кримський фондовий будинок" активи
банку згідно протоколу № 3 (додаток до договору), а АТЗТ
"Кримський фондовий будинок" прийняти вказане майно та сплатити
його вартість.
18 листопада 2002 року був підписаний протокол № 3 про
розпродаж активів банку з визначенням боржників та акту прийому -
передачі активів банку проданих на відкритих торгах на загальну
суму 1 155 327, 36 грн., в тому числі під номером № 13 -
заборгованість АТЗТ "Кримський фондовий будинок" перед АБ
"Абсолют" в розмірі 550 365,23 грн.
19 листопада 2002 року між АБ "Абсолют" та АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" було укладено додаткову угоду до договору № 3
від 18 листопада 2002 року, відповідно до якої АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" є кредитором АБ "Абсолют", а АБ "Абсолют" -
боржником. Пункт 2.1 договору № 3 від 18 листопада 2002 року
викладений в наступній редакції: "Погашення покупцем боргу
здійснюється шляхом заліку зустрічних вимог на суму придбаних
активів на відкритих торгах активів банку згідно протоколу про
розпродаж. Заборгованість сторін однієї перед іншою вважається
погашеною на суму придбаних активів згідно протоколу про
розпродаж.
19 листопада 2002 року між АБ "Абсолют" та АТЗТ "Кримський
фондовий будинок" було складено акт звірки заборгованості,
відповідно до якого станом на 18 листопада 2002 року визнана
ліквідаційною комісією кредиторська заборгованість АБ "Абсолют"
перед ТОВ "БМ "Крим" та ТОВ "Юніон МК" складає 426 260,00 грн. та
750 000, 00 грн. Станом на 18 листопада 2002 року дебіторська
заборгованість АТЗТ "Кримський фондовий будинок" перед АБ
"Абсолют" згідно договору доручення № 6-К від 06 грудня 1999 року
складає 550 365, 23 грн.
Суди прийшли до висновку, що 550 365, 23 грн. дебіторської
заборгованості АТЗТ "Кримський фондовий будинок" перед АБ
"Абсолют" були погашена шляхом заліку зустрічний однорідних вимог
до моменту припинення юридичної особи АБ "Абсолют" та закінчення
строків позовної давності, а право вимагати 604 962, 13 грн.
позивач отримав за договором про перевід боргу від 12 листопада
2001 року та від 16 грудня 2001 року.
Такі висновки судів підтверджуються і висновком
судово-бухгалтерської експертизи № 22 від 15 жовтня 2 004 року,
проведеної за ухвалою суду.
З огляду на викладене колегія суддів вважає, що рішення судів
першої та апеляційної інстанцій відповідають обставинам справи та
прийняті з дотриманням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 160, 167, 220, 221, 224, 230, 231 КАС
України ( 2747-15 ) (2747-15)
, колегія суддів
УХВАЛИЛА :
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м.
Сімферополі залишити без задоволення, а рішення господарського
суду Автономної Республіки Крим від 28 липня - 11 серпня 2005
року та постанову Севастопольського апеляційного господарського
суду від 10 жовтня 2005 року - без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.
Головуючий - Харченко В.В.
Судді - Берднік I.С.
Васильченко Н.В.
Кравченко О.О.
Матолич С.В.